Цель и задачи внутреннего аудита

В отчете внутреннего аудитора приводится перечень выявленных недостатков и нарушений, по которым менеджеры и руководство комбината принимают соответствующие меры и эффективные решения. Они будут являться объектами внимания и обсуждения почти на всех проводимых организационно-управленческих и экономических решений.

Принимая решения, руководство молочного комбината мобилизуется силы и средства для устранения недостатков и нарушений. Для этого определяется ответственное лицо по устранению недостатков, касающегося конкретного нарушения и недостатков из числа руководителей подразделений, менеджеров, внутреннего аудитора и главного бухгалтера, ответственного за финансовое положение комбината.

С помощью приказа подразделением администрации составляется план работы, в который четко устанавливаются сроки проведения, объекты проводимого мероприятия.

И так назначенная  группа исполнителей по устранению фактов предлагают организационно-технический и планово-экономические мероприятия по устранению недостатков и нарушений. Содержание мероприятий зависит от вида нарушений и содержания подразделением заключения внутреннего аудита, характера нарушений (недостатки).

Если речь идет о финансовом оздоровления комбината, то для устранения недостатков задействуются, также аудиторы комбината и организуемая на комбинате система аудита.

Недостатки в том  числе хищения продуктов и  товаров, являются объектами  этого аудита на комбинате. Наличие подобных нарушений существенно отражаются на финансовые результаты комбината.

Основные направления  и мероприятия по устранению недостатков  для молочного комбината города Душанбе на наш взгляд могут быть:

- проведение контролинга  за ходом поступления сырья и материалов для обеспечения мер по их сохранению и использованию;

- технологический (производственный) контроль за ходом работы технологических процессов, (на рабочих постах и на складах сырья и готовой продукции)

- реализация и сбыт  должны являться объектами внимания внутреннего аудита менеджеров, руководителей цехов, учетчиков, контролеров и руководителей комбината;

- следует установить  четкий режим работы по продвижению  сырья, материалов, продуктов и  готовой продукции.

• нужно  создать оперативный контроль и систему контролинга за ходом осуществления затрат по цехам, бригадам и другим службам заинтересованных в создании конечных результатов в особенности обеспечения финансового оздоровления комбината.

Беря во внимания вышеназванные  основные факторы, влияющие на финансовое состояние комбината должна быть организована система внутреннего аудита, последняя совместно с внутренним аудитом должны контролировать и проверять:

1. Проблемы ликвидности комбината.
2. Проверить и затребовать дебиторские  задолженности,  отражая внимание на уменьшение кредиторской задолженности.
3. Наладить управленческий учет в подразделениях комбината.
4. Вести непрерывное маркетинговое исследование рынка сбыта товаров и приобретения сырья и материалов.
5. Привлечь внимание инвестиций для модернизации цехов и производств.
6. Ежегодно разрабатывать оргтехнические  и экономические мероприятия по улучшению производственных показателей и обеспечение финансовой устойчивости комбината. Вести непрерывное  оперативное управление и мониторинг за состоянием эффективности производства молочных продуктов.
7. Произвести  ротацию работников, занятых внутренним аудитом и управлением подразделений и служб комбината.

Эти и другие мероприятия  по устранению недостатков должны быть в центре внимания руководителей комбината и его подразделения.

Изложенные подходы  можно представить по следующей  схеме:

1	Деятельность внутреннего аудита

 

2	Отчеты и заключение внутреннего аудита

3	Недостатки, хищения и  нарушения по комбинату

4	Принятие решения на создание группы содействия аудиторов

5	План работы группы

6	Разработка мероприятий  по устранений недостатки

7	Реализация мероприятий

 

8	Ресурсное обеспечение мероприятий

 

9	Результаты реализации мероприятий

 

10	Обеспечение уровня стабильности финансового положения комбината

Рис. 2.1. Схема  принятия мер по устранения недостатков  и нарушений в молочном комбинате.

 

 

2.3. Оценка эффективности  системы внутреннего аудита

 

Любая система, включая аудиторскую должна иметь свои конечные результаты по которым определяется степень ее эффективности  и результативности. Эти положения и подходы имеют место и в молочном комбинате города Душанбе.

Комплексный подход к  условиям функционирования службы внутреннего  аудита помогает обеспечить высокую  эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него. Однако для того, чтобы определить степень доверия к ней, внешний аудитор должен внимательно изучить эту систему.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая»⁴. Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

  На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля  аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о том, что,  система внутреннего контроля предприятия ненадежна, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если. По мнению аудитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период; большее внимание нужно уделить периодам, деятельность в которых имела особенности и отличия. В итоге надежность системы внутреннего контроля может быть определена как средняя или высокая, а значит, и учтена при планировании аудиторских процедур.

Подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы. Если при этом оценка надежности системы окажется ниже первоначальной, следует скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур.

На этапе оценки аудитором  должны быть направлены на выяснение  того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, пропуски данных и др.). Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи направлениям: реальность учитываемых данных, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация.

Реальность - хозяйственных операций означает, что учтенные операции действительно имели место и подтверждены документами.

Полнота – все совершенные хозяйственные операции отражены в учете.

Разрешение – все хозяйственные операции санкционированы в установленном порядке ответственными должностными лицами.

Точность – хозяйственные операции адекватно оценены, то есть исключены ошибки при учете и подсчете сумм операций на различных этапах учетного процесса.

Классификация – хозяйственные операции правильно разнесены по счетам.

Учет – процессы учета соответствующих операций завершены, и учет отвечает установленным требованиям.

Периодизация – все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода.

По указанным направлениям проводится также оценка системы  учета и внутреннего контроля непосредственно в ходе аудита конкретных объектов (реализация, поступление  денежных средств, заготовление материалов и др.). Например, система внутреннего контроля по отношению к реализации должна гарантировать, что объем реализации соответствует суммам отгрузки реальным покупателям; разрешены все проведенные операции реализации, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, правильно отфактурованы и отражены в учете; операции по реализации правильно разнесены по счетам; своевременно зарегистрированы; включены в учетные регистры, правильно суммированы и обобщены.

Все этапы оценки системы  внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора. При этом дается оценка надежности указанной системы и обосновывается степень доверия к ней при планировании объема аудиторских процедур.

Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка системы внутреннего аудита, основная цель которой - уточнение вида, времени  проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов внутреннего аудита могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Основными компонентами внутреннего аудита являются:

- контрольная среда  – характеристики, определяющие  служебные взаимоотношения, благоприятные  для контроля в компании, включая  процедуры контроля – специальные проверки, выполненные персоналом;

- система бухгалтерского  учета - организованный процесс  регистрации хозяйственных операций;

- система налогового  учета – организованный процесс  выявления налогооблагаемой базы.

Поскольку процедура  оценки эффективности система внутреннего аудита организации выполняется в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки, что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего аудита организации, основой для оценки является тестирование контрольной среды организации. Процедура оценки контрольной среды предприятия начинается с изучения общей системы организации внутреннего аудита в организации. Внутренний аудит, существующий в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

- наличие системы внутреннего  аудита, подразделений методологии  бухгалтерского учета, юридической  службы, финансовых аналитиков;

- наличие утвержденных  схем документооборота, разделения  обязанностей и ответственности,  должностных инструкций, положений об отделах и т.д.

- наличие утвержденных  бизнес-планов, смет представительских  и прочих расходов;

- наличие оформленных  результатов инвентаризаций, плановых  и внезапных внутрифирменных  проверок, внутреннего аудита, актов  проверок государственных органов, распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;

- получение консультаций  от налоговых органов, юридических,  консультационных и аудиторских  фирм;

- проведение аттестаций  работников, организация обучения  и повышение квалификации персонала;

- наличие внутрифирменных  методологических разработок;

- наличие адекватных  систем  компьютерной обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.