Бухгалтерский учёт труда и заработной платы

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают  расчеты с работниками по предоставленным  им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

 Сумма предоставленного работнику займа отражается по Дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с Кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При удержании займа из заработной платы работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

 Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с Кредита счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

           На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

 Суммы, подлежащие  взысканию с работников организации,  списываются в Дебет счета  73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» с Кредита счетов 94 «Недостачи  от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери  от брака» и др. Взыскание с  работников суммы удержаний относятся  в Кредит счета 73-2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» и Дебет счетов 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной  платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании  ввиду необоснованного иска) и  др.

   Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.

   Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

   При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы сотрудникам делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

  Заработная плата на предприятиях выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк.

 Выдача заработной  платы, премий, пособий и других  выплат сотрудникам оформляется  бухгалтерской записью: Дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» Кредит счета  50 «Касса».

 

2.2 Начисление  заработной платы и отражение  её на счетах

 

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Из норм данной статьи следует, что заработная плата включает в себя различные выплаты, которые подразделяются на следующие основные составные части заработной платы:

- основная заработная  плата, представляющая собой вознаграждение  за труд в зависимости от  квалификации работника, сложности,  количества, качества и условий  выполняемой работы;

- компенсационная часть,  включающая в себя доплаты  и надбавки, в том числе за  работу в условиях, отклоняющихся  от нормальных, работу в особых  климатических условиях и на  территориях, подвергавшихся радиоактивному  загрязнению;

- стимулирующая часть,  включающая в себя доплаты  и надбавки в виде премий, поощрений  и т.д.

Формы и системы оплаты труда выбираются руководством организации  отдельно для каждого производства, участка или группы работников. Та или иная форма оплаты труда может  быть закреплена в коллективном договоре. Стоит помнить, что система начисления заработной платы должна быть простой и доступна для понимания каждым работником. Помимо этого, определяя условия оплаты труда, работодатель обязан соблюдать все гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, а именно, каждый работодатель обязан производить компенсационные выплаты, являющиеся одной из составных частей заработной платы, а также защищать интересы работников, вынужденных работать в условиях, отклоненных от нормальных.

Законодательство не ограничивает работодателя в праве установления каких-либо стимулирующих надбавок, а также их количество и размер. Предусмотрены формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Независимо от формы и  системы оплаты труда для учета  расчетов с работниками организации  Инструкцией по применению Плана  счетов предусмотрено открытие и  ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда;

- по выплате пособий;

- по оплате отпускных  и вознаграждения за выслугу  лет.

В приложении 1 отражены проводки учёта операций по начислению заработной платы за отработанное время.

Начисление заработной платы  отражается по кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы проводки оформляются на сумму  основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного  производства; рабочих вспомогательных  производств; работников управления цехом  и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а  также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации  и иных работах, имеющих общехозяйственное  значение; работников, занятых в  обслуживающих производствах и  хозяйствах; на сумму заработной платы  работников, занятых на работах, связанных  с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Приведём пример расчётов начисления заработной платы для  бригады рабочих. Бригада из двух человек выполнила заказ по заключенному с ней договору. Руководит бригадой бригадир. Сумма заказа составила 100 000 руб. Договором определен срок выполнения - 1 месяц, а также коэффициенты участия каждого работника: для бригадира - 1,2, для остальных работников - 1,0.

Таким образом, бригадир после  окончания работ получит заработную плату в размере 37 500 руб., а остальные  работники - по 31 250 руб.

Данный размер заработной платы получит бригада в том  случае, если договором не оговорены  штрафные санкции за несвоевременное  выполнение работ. Предположим, что  согласно договору фонд оплаты труда  за каждый день работ после согласованного срока уменьшается на 2%. Фактически работы выполнены с нарушением срока  на 4 дня. В этом случае распределению  между работниками будет подлежать  сумма:

100 000 - (100 000 x 2 x 4) = 92 000 руб.

Таким образом, заработная плата  каждого рабочего будет составлять:

- бригадира - 36 800 руб.;

- рабочих - 27 600 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 55 200 руб. - на сумму начисленной  заработной платы рабочим;

Дебет 25 Кредит 70

- 36 800 - на сумму заработной  платы бригадира.

 

 

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы

 

Налоговые вычеты - это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные и представляют собой систему четких и носящих  всеобщий характер налоговых вычетов  предусмотренных в твердо фиксированных  суммах.

Удержания из заработной платы могут  производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

• удержания, относящиеся к обязательным (с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами);
• удержания по инициативе работодателя (на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов);

1. удержания по просьбе самого работника.

Налоговые вычеты показаны на рисунке 2.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

 

Рисунок 2 – Налоговые вычеты из заработной платы

 

После того как из заработной платы произведено удержание  налога на доходы физических лиц, с  оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии  в адрес работника:

• исполнительных листов;
• документов штрафного содержания;
• выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными  листами, направленными на удержание  алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

• на одного ребенка - 1 (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
• на 2 детей - 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
• на 3 и более детей - Ѕ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

                  Кроме того, согласно Семейному  кодексу, уплата алиментов осуществляется  за счет плательщика, поэтому  при переводе алиментов по  почте с Плательщика должен  быть удержан почтовый тариф  за пересылку.

                  Удержанные из заработной платы  алименты должны быть в пятиднневный  срок со дня выдачи зарплаты  выданы взыскателю лично из  кассы, переводиться ему по  почте или на счет в учреждении  банка. При выдаче алиментов  наличными деньгами из кассы  лично взыскателю или по его  доверенности кассир обязан отметить  номер, дату и место выдачи  предъявленного паспорта или  другого документа, удостоверяющего  личность получателя, а также  место прописки получателя.

Сумма начисленных алиментов  на основании исполнительного листа  отражается в бухгалтерском учете  организации согласно Плану счетов:

• по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• (на отдельном субсчете).

Выплата работнику заработной платы  отражается:

• по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».

Перечисление удержанной суммы  алиментов отражается:

• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

                  Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику предприятия,  представляет собой разницу между  сумами оплаты труда, начисленными  по всем основаниям, и суммой  удержаний. Удержания из заработной  платы работника производятся  в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные в следствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.