Бухгалтерский учёт основных средств

    Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

    При списании (ликвидации) не полностью  изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося  на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88 (81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ “О НДС” суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой: Д-т 88 (81) К-т 68 — восстановлен НДС по списанному (ликвидированному), не полностью изношенному объекту основных средств.

    Рассмотрим, как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии: II. Списывался объект первоначальной стоимостью 342000 руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости).

    В бухгалтерском учете сделаны  проводки:

• Д-т 47 К-т 01 342000 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
• Д-т 02 К-т 47 176000 — списана сумма износа;
• Д-т 10 К-т 47 8700 — оприходованы запчасти;
• Д-т 80 К-т 47 157300 — отражен убыток от списания основного средства;
• Д-т 88 К-т 68 35200 — восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000: 342000).

2.5. Инвентаризация и переоценка основных средств

    Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

    Цель  инвентаризации — подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

    Инвентаризация  основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

    Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек — один раз в пять лет.

    Другие  сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

    Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной  учетной документации по наличию  и движению основных средств (инвентарные  карточки или книги, технические  паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

    Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

    Фактическое наличие и техническое состояние  объектов устанавливаются членами  инвентаризационной комиссии совместно  с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

    Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. 1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

    Неучтенные  основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв. 18) .

    На  основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

    Объекты, которые в учете относятся  к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

    Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

    Возможен  вариант, при котором материалы  результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются  соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

    На  основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

    На  выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния: Д-т 01 К-т 80 100000; Д-т 88 К-т 87-3 100000.

    Если  по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются, как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

• Д-т 47 К-т 01 — первоначальная стоимость;
• Д-т 02 К-т 02 — износ недостающего имущества;
• Д-т 84 К-т 47 — остаточная стоимость до момента установления причин недостачи.

    По  мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

• Д-т 73-3 К-т 84 — учетная цена объекта;
• Д-т 73-3 К-т 83-3 — разница между рыночной и учетной ценой.

    Тогда по Д-ту счета 73-3 имеем рыночную цену объекта.

    При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации: Д-т 80 К-т 84 — учетная цена недостающего объекта.

    Инвентаризация  основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

    Ее  цель — показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

    Восстановительная стоимость основных средств исчисляется  на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

    В любом случае современная стоимость  имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

• приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
• указана в информации, исходящей из органов государственного управления;
• опубликована в средствах массовой информации;
• определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

    В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право  не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью  или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

    Иными словами предусмотрено два способа  переоценки:

• с применением индекса-дефлятора;
• путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

    Исходя из формулировки “имеют право”, переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка “частично” означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

    В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом: при дооценке:

• Д-т 01 К-т 87 — увеличена восстановительная стоимость;
• Д-т 87 К-т 02 — увеличен износ;
• при уценке: Д-т 87 К-т 01 — уменьшена восстановительная стоимость;
• Д-т 02 К-т 87 — уменьшен износ.

    Такие проводки необходимо делать по каждому  переоцениваемому объекту.

    Приведем  конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии. Стоимость объекта до переоценки составляла 90000 руб. Износ — 55000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 120000 руб.

    Износ рассчитывался так: находился коэффициент изменения восстановительной стоимости — 120000: 90000 = 1,33; этот коэффициент умножается на сумму накопленного износа — 55000х1,33 = 73333,33; получаем износ объекта после переоценки.

    В учете производим записи:

• Д-т 01 К-т 87 — 30000 (120000-90000);
• Д-т 87 К-т 02 — 18333,33 (73333,33-55000).

    6 августа 1998 года введен в действие  Федеральный закон № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ”, регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.

    Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

    Например, первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета, составляет 500000 руб. Оценщик определил, что стоимость  составляет 750000 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 750000 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона “Об оценочной деятельности в РФ”, согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.