Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

2.2. Аналитический и синтетический  учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 62 также отражаются авансы полученные.

   Необходимо  отметить, что в новом Плане счетов  отсутствуют рекомендации по  перечню субсчетов, открываемых  к счету 62. При этом закреплено  требование (перенесенное из прежней  Инструкции по применению Плана  счетов) об организации аналитического  учета по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"  по каждому предъявленному покупателям  (заказчикам) счету, а при расчетах  плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При  этом построение аналитического  учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных  по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в  порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок  [11, 67].

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных  работ и оказанных услуг, по которым  в установленном порядке признан  доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы  поступивших платежей или при  погашении дебиторской задолженности  иными способами (неденежные расчеты  и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие  курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.[11, 67]

Теперь рассмотрим, как  операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском  учете.

Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) или нет.

Если организация отгрузила  покупателю товары (продукцию), то после  того, как к покупателю перешло  право собственности на них, в  учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90–1 – отражена задолженность покупателя за отгруженные  товары (продукцию).

Если организация выполнила  для заказчика работы (оказала  услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90–1 (91–1) –  отражена задолженность заказчика  за выполненные работы (оказанные  услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или  имущества в оплату задолженности  делается проводка по кредиту счета  Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 – поступили  средства от покупателя (заказчика) в  оплату продукции, товаров, работ, услуг.

 

2.3. Учет резервов по сомнительным долгам

С ситуацией, когда должник  не вовремя исполняет свои обязательства  или не исполняет их вовсе, организации  сталкиваются достаточно часто. Гражданский  кодекс РФ защищает интересы кредитора  в данной ситуации: содержит нормы, устанавливающие ответственность  должника за нарушение обязательств, а также предусматривает ряд  мер по обеспечению исполнения обязательств. Однако нередко у бухгалтера в  такой ситуации возникают затруднения  с отражением просроченного долга  в бухгалтерском учете.

Возникновение сомнительного  долга

Прежде всего, дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом [19,254]. (Положение по ведению бухгалтерского учета). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [14, 324] требует, чтобы отражение дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечивало возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и по неоплаченным в срок расчетным документам.

 

На практике это означает, что бухгалтер делает запись по дебету счета 62 при выставлении счета  на оплату товаров. Допустим, они должны быть оплачены в течение семи дней с момента предъявления расчетных  документов, тогда на восьмой день данную задолженность можно считать  просроченной или сомнительной. Соответственно, чтобы обеспечить правильное ведение  аналитического учета, бухгалтер должен перевести данный долг на открываемый  к счету 62 субсчет, на котором будет  отражаться не оплаченная в срок задолженность.

Теперь, когда у организации  имеется сомнительный долг, следует  оценить вероятность его возврата. Если контрагент безответственный и  возврата долга не ожидается, можно  сразу признать расход на сумму данной задолженности. В этом и заключается  основная суть резервирования.

После принятия решения о  том, что резерв по сомнительным долгам в организации будет создан, нужно  определить его величину. Здесь у  организации также есть некоторая  свобода действий.

В Положении по ведению  бухгалтерского учета указывается, что величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Так, после выявления на основе результатов  инвентаризации обязательств сомнительного  долга, делается заключение о финансовом состоянии должника и оценивается  вероятность погашения им задолженности.

Если для анализа финансового  состояния организаций существуют общепринятые методики, то оценка вероятности  погашения долга — процедура  совершенно субъективная. Например, веря в обязательность и добропорядочность  своих контрагентов, руководство  организации может оценивать  вероятность погашения любого долга  как кране высокую до момента  истечения срока исковой давности. У такой организации нет необходимости  создавать резерв.

Если организация все  же решила использовать резервирование, она обязательно должна отразить это решение в учетной политике. Не стоит ограничиваться сухой констатацией факта, что в организации создаются  резервы и их сумма оценивается  отдельно по каждому долгу исходя из финансового состояния должника. В грамотно составленной учетной  политике должна быть четко описана  методика определения суммы резерва.

На практике организации, пытаясь сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, чаще всего применяют  методику оценки и создания резервов, предусмотренную Налоговым кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль организации. В соответствии со ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется в зависимости от срока, прошедшего с момента возникновения задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных  дней резерв создается на полную сумму  задолженности, по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных  дней (включительно) в сумму резерва  включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Как видим, финансовое состояние  должника и иные субъективные параметры (как его, так и долга) не влияют на определение суммы резерва. Применяя такую методику не следует забывать, что ст. 266 НК РФ содержит ограничение, которое в данной ситуации следует  включить и в методику создания резерва  в бухгалтерском учете: сумма  резерва не может превышать 10% от выручки текущего периода.

Если организация не преследует цель сближения бухгалтерского и  налогового учета, то методика оценки суммы резерва может содержать  любую, выбранную организацией процедуру  оценки финансового состояния и  вынесения решения о вероятности  погашения соответствующего долга. В качестве основных критериев для  принятия такого решения можно выбрать:

- показатели (коэффициенты) платежеспособности и финансовой устойчивости должника;

- продолжительность периода с момента образования задолженности;

- показатели значимости задолженности (отношения суммы долга к валюте баланса должника или к размеру его обязательств);

- наличие гарантий обеспечения исполнения обязательств, а также наличие письменного заверения должника о погашении долга, либо его отказа от погашения долга.

На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее  были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в  корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом, аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Система нормативно-правового  регулирования различных форм и  видов расчетов с покупателями в  РФ достаточно сложна и включает в  себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

Существует несколько  форм по расчету с поставщиками и  заказчиками; денежная, неденежная, наличная и безналичная. Безналичное обращение, безусловно, доминирует, обуславливая все большую дематериализацию денежного обращения, вытесняя наличные, и денежные операции с этим связанные также будут развиваться. Причинами этого являются: сокращение издержек обращения; ускорение денежного оборота; удобство безналичных расчетов. Однако в некоторых сферах экономической жизни наличие денег сохраняет свое важное значение.

Основными формами безналичных  расчетов являются: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, по инкассо, чек, вексель, депозиты и  другие. Исполнение разных видов денежных операций на первый взгляд не связаны друг с другом, но не смотря на это, они тесно переплетаются между собой. Хорошо отлаженная система операций с денежными средствами играет важную роль, без которой  невозможно существование хозяйства.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в  порядке расчетов плановыми платежами  – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных  работ и оказанных услуг, по которым  в установленном порядке признан  доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы  поступивших платежей или при  погашении дебиторской задолженности  иными способами (неденежные расчеты  и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

1. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - "ДИС"2001.
2. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», М, 2001 год.
3. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. "Феникс", 2003.
4. Гражданский  кодекс РФ (часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ  и часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ) статья 307.
5. Гражданский  кодекс РФ статья  567.
6. Исаев А.Н. Учет расчетных операций в налично-денежной форме // Бухгалтерский учет. - 2002. - №6. – С.11
7. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
9. Налоговое Законодательство от 1 января 2002 г.
10. Налоговый Кодекс РФ п.1; ст 43, 269, 266
11. «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.»
12. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. на 22 января 2008 г.)
13. Положение ЦБР от 15 января 1998 г. №14-П