Бухгалтерский учет основных средств

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не  соответствуют современным требованиям развития науки и техники.  В связи с совершенствованием науки способствуют удешевлению аналогичных основных средств. В результате действия морального износа до наступления физического износа объекты заменяют новыми или проводят реконструкцию и модернизацию объекта.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации  являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности.

Амортизация – стоимостное выражение износа. Задача процесса амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции или на расходы компании в течении  предполагаемого срока эксплуатации.  Амортизационные отчисления – один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг.

В соответствии с ПБУ 6/01, амортизация  – это процесс распределения  амортизируемой стоимости актива в  течении срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств.

Начисление  амортизационных  отчислений по поступившим основным средствам начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданными в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации  на праве собственности.

Начисление амортизации  лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизация  не начисляется  только во время производства реконструкции  и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном  порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Амортизация не начисляется по мобилизованным мощностям, если иное не предусмотрено законом РК.

Начисление амортизации  основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых, производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении  актами приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском  учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками:

Таблица 2

Отражение в  бухгалтерском учете амортизации  основных средств

№п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
1	Амортизация по основным средствам, задействованным на строительстве хозяйственным способом	08	02
2	Амортизация по основным средствам основного производства	20	02
3	Амортизация по основным средствам вспомогательного производства	23	02
4	Амортизация по основным средствам общецехового назначения	25	02
5	Амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02
6	Амортизация по основным средствам обслуживающих  производств и хозяйств	29	02
7	Амортизация по основным средствам коммерческо-сбытовых подразделений	44	02
8	Амортизация по основным средствам, в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам	97	02

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса амортизация  для целей налогового учета может  начисляться линейным и нелинейным методом, исходя из установленного срока  полезного использования объекта основных средств.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 амортизационные группы. К остальным объектам основных средств  организация вправе самостоятельно выбрать линейный или не линейный метод.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при  применении линейного метода определяется по формуле:

К = [1/n] × 100%,      (1)

де К – норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма начислений за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при  применении нелинейного метода определяется по формуле:

К = [2/n] × 100,      (2)

где К – норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация должна начисляться в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работ в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, к установленной норме амортизационных  отчислений могут применяться повышающие коэффициенты.

Повышающие коэффициенты могут также применять сельскохозяйственные организации промышленного типа: птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

Понижающие коэффициенты применяются в отношении отдельных  автотранспортных средств, а также по решению руководителя организации в отношении любых объектов амортизируемого имущества.

 

2.3. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и устаревают. Восстановление основных средств производится путем ремонта, модернизации или реконструкции.

При этом, если затраты на все виды ремонта относятся на затраты  предприятия, то расходы на модернизацию и реконструкцию относятся  на увеличение стоимости объекта.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению от их преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется  проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте  зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные. Улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов, трубы подземных сетей и т. д.).

В том случае, если организация  для списания затрат на ремонт принадлежащих  ей основных средств создает резерв расходов или ремонтный фонд, фактические  затраты на ремонт относятся за счет созданного резерва.

Сумма ежемесячных расходов в резерв на ремонт основных средств  определяется исходя из сметной стоимости  предстоящего ремонта и продолжительности  межремонтного периода. Основанием для начисления резерва являются: приказ об учетной политике, смета расходов на ремонт, план (график) производства ремонтных работ. Если ремонтные работы будут завершены в следующем отчетном году, то резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток.

Для равномерного включения  затрат на ремонт основных средств в затраты производства организация может относить их на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты. Такой порядок списания расходов на ремонт закрепляется в учетной политике предприятия.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство действующих цехов и объектов основного, вспомогательного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его техника – экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции зданий происходит изменение его технико-экономических показателей (общая площадь, вместимость, пропускная способность и т. д.) или его назначения в целях улучшения качества обслуживания, увеличения объема услуг. При реконструкции может изменяться планировка помещений, осуществляется возведение надстроек, пристроек или их частичная разборка.

При модернизации происходит замена составных частей объекта  основных средств на новые, более современные, в результате чего увеличивается срок полезного использования, мощность и т. д.

Перед сдачей в ремонт объект основных средств обследуется  созданной на предприятии комиссией. По результатам обследования составляется акт технического обследования или акт о выявленных дефектах оборудования по  форме ОС – 16, в которых отражаются выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ. При организации ремонтных работ составляются сметы и графики проведения работ, заключаются договора со сторонними организациями на проведение работ, оказание услуг.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется  актом о приеме-передаче основных средств по формы ОС – 1.

Для оформления приемки-сдачи  основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется «Акт приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» по форме ОС – 3. Акт составляется в одном или двух экземплярах. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

Акт, подписанный работником организации, уполномоченным на приемку  объекта основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдает в бухгалтерию.

Акт, подписывается главным  бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или  лицом, на это уполномоченным. В технический  паспорт соответствующего объекта  основных средств и в инвентарную  карточку объекта (форма ОС – 6) вносятся необходимые записи и изменения.

Операции по ремонту, реконструкции или модернизации в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Таблица 3

Отражение в  бухгалтерском учете работ по ремонту, модернизации, реконструкции.

№п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
1	Стоимость работ  по ремонту объектов основных средств, выполненных сторонними организациями	23,25,26,29,44	60,76
2	НДС с работ, выполненных сторонними организациями	19	60,76
3	Стоимость материалов и запасных частей, израсходованных при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом	23,25,26,29,44	10
4	Расходы по оплате труда работников, занятых ремонтом основных средств	23,25,26,29,44	70