Бухгалтерский учет нематериальных активов

     а) Дт 61202 "Реализация (выбытие) имущества  банков", по соответствующему лицевому

     счету

     Кт 60901 "Нематериальные активы", по соответствующим  лицевым счетам;

     б) Дт 60903 "Амортизация нематериальных активов", по соответствующим лицевым  счетам

     Кт 61201 "Реализация (выбытие) имущества  банков", по соответствующему лицевому счету.

     Образовавшееся  по окончании реализации нематериальных активов сальдо в этот же день перечисляется:

     Дт 61201 "Реализация (выбытие) имущества  банков"

     Кт 70101 "Другие доходы"

     Или 
 

     Дт 70209 "Другие расходы"

     Кт 61202 "Реализация (выбытие) имущества  банков". 
 

     2.1. Отражение в бухгалтерском учёте приобретения нематериальных активов

     Операции  по приобретению нематериальных активов  за плату отражаются в учете в  порядке, установленном для учета  капитальных вложений.

     1. Произведена предоплата банку «РосБ» за программное обеспечение

     Д 60312

     К 30102.

     Приобретение  нематериальных активов осуществляется в пределах имеющихся на эти цели ресурсов:

     Д 91901, 91903

     К 99998

     Д 91904

     К 99999.

     2. Получены оплаченные нематериальные активы, а именно программное обеспечение

     Д 60701

     К 60312.

     3. Оплачиваются услуги по подготовке нематериальных активов (ПО) к использованию на сумму фактических производственных затрат

     Д 60312

     К 30102

     20202.

     Одновременно  списывается сумма с внебалансового счета по учету ресурсов для капиталовложений. 
 

     4. Отражены в бухгалтерском учете оказываемые услуги

     Д 60701

     К 60312.

     5. передача нематериальных активов в эксплуатацию производится по фактической стоимости, включая затраты по подготовке к эксплуатации

     Д 60901

     К 60701.

     Учет  нематериальных активов, полученных безвозмездно, ведется в первоначальной оценке, определенной экспертным путем

     Д 60901

     К 10603. 
 

     2.2. Отражение в бухгалтерском учёте амортизации нематериальных активов

     Нематериальные  активы используются длительное время, в течение которого их стоимость  равномерно (ежемесячно) переносится  на производимую продукцию. Выполненные  работы и оказанные услуги путем  начисления по ним амортизации (кроме  расходов по созданию организации, признанных вкладов участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания). Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. 
 

     Амортизационные начисления по деловой репутации  организации банка производятся в течение 10 лет.

     Тем не менее не все нематериальные активы подлежат амортизации. Инструкцией по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 (п.4.23.1) к неамортизируемым нематериальным активам отнесены организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания.

     По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объектов в эксплуатацию, и  прекращать с 1-го месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

     Начисление  амортизации нематериальных активов, в моём примере программного обеспечение банка «РосБ», сопровождается проводкой:

     Д 70209

     К 60903.

     Одновременно  с начислением амортизации нематериальных активов в балансе отражается увеличение ресурсов на капиталовложения по приходу счета 91902

     Д 99998

     К 91902.

     Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость  которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль – товарные знаки, ноу-хау, и некоторые другие. 

2.3. Отражение в бухгалтерском учёте инвентаризации нематериальных активов

     При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить: 
 

     - наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

     - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

     Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом, поэтому возможны разногласия  по порядку учета некоторых объектов. Банки должны в этом случае привлекать специалистов – экспертов.

     В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи.

     Излишки приходуются на счет 60901 с включением суммы в налогооблагаемую базу для  начисления налога на прибыль. Выявлены излишки с программным обеспечением «РосБ»

     Д 60901

     К 70107.

     Недостачи списываются через счет 61201 как  реализованное имущество по рыночной стоимости по лицевому счету кредита

     Д 61201

     К 60901,

     начисленный износ списывается проводкой

     Д 60903

     К 61201,

     недостача должна быть взыскана с материально ответственного лица, в данном случае с кассира «РосБ»

     Д 60608

     К 61201.

     Возмещение  стоимости производится через кассу  или из заработной платы виновного  лица

     Д 20202

     60306 
 

     К 60308.

     На  сумму, превышающую балансовую стоимость,

     Д 61201

     К 70107. 

     2.4. Отражение в бухгалтерском учёте выбытия нематериальных активов

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная  передача, передача материальных активов  в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

     Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными  договорами, а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи  права на соответствующие объекты  нематериальных активов.

     Выбытие нематериальных активов отражается в учете следующим образом:

     1. Поступление средств за нематериальные активы, программное обеспечение «РосБ»

     Д 30102

     К 61201.

     2. списание реализованных нематериальных активов, программное обеспечение «РосБ»:

     -   по балансовой стоимости

     Д 61201

     К 60901

     -   на сумму износа

     Д 60903 
 

     К 61201

     -   оставшееся сальдо по счету 61201 переносится

     Д 61201

     К 70107.

     3. Списание нематериальных активов с внебалансовых счетов

     Д 91902

     К 99998.

     Происходит  восстановление ресурсов, предназначенных  на капиталовложения.

     Д 99998

     К 91901

     и

     Д 99999

     К 91904. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                           Заключение

     Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация  учета нематериальных активов и  их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

     Нематериальные  активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические  выгоды, т. е. доход.

     Особенность нематериальных активов, состоящая  в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто  не поддается определению.  В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

     -  определение  первоначальной  стоимости  различных  видов   нематериальных активов. Для этого  надо определить конкретные методы  оценки различных видов нематериальных  активов, необходимость и возможность  их применения;

     -  правильность исчисления  амортизации   нематериальных активов. Для этого   необходимо  определить сроки   эксплуатации  отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;

     -  определение расходов предприятия,  которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего  периода и которые   могут   быть   капитализированы   как  активы со списанием в последующих  периодах через амортизацию.  
 
 
 

     Также, в работе были рассмотрены типовые  операции по учёту приобретения, амортизации, инвентаризации и выбытия нематериальных активов кредитной организации.

     Следует отметить, что нематериальные активы, как объекты учета, еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом. Остается полагать, что российское законодательство отнесется в этому вопросу более основательно, а данная работа поможет в понимании основных процессов и действий, относительно учёта НМА в кредитных организациях.