Бухгалтерский учет нематериальных активов

     Аналогичным образом кредитная организация  может обладать банком клиентов или  определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что  имеющиеся потребители предоставляемых  ею услуг продолжат приносить  ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как  юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что кредитная организация  в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т. п. Поэтому нет оснований  считать их НМА.

2. Способность приносить экономические выгоды

 
 
 

Будущие экономические выгоды, проистекающие  от нематериального актива, могут  включать выручку от продажи товаров  или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования  актива организацией. Например, использование  интеллектуальной собственности в  производственном процессе может сократить  будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

     Эти требования применяется как к  приобретенным, так и к созданным  внутри компании нематериальным активам. Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, то требуется, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Однако если этот объект приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла.

     В бухгалтерском учете и отчетности актив признается в качестве нематериального, если он является идентифицируемым немонетарным активом, не имеющим физического  содержания.

     Нематериальный  актив должен признаваться только в  том случае, если:

• вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в кредитную организацию;
• стоимость актива поддается достоверной оценке.

     Кредитная организация, признавая ту или иную статью в качестве нематериального  актива, должна "доказать", что  данная статья отвечает определению  нематериального актива и критериям  признания. Данное требование применяется  к затратам, понесенным на начальном  этапе в связи с приобретением  или внутренним производством нематериального  актива, а также к последующим  затратам на его прекращение, частичную  замену или обслуживание.

     Следует отметить, что природа нематериальных активов такова, что во многих случаях  приращение или частичная замена подобных активов  
 

не производится. Соответственно, большинство последующих  затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, не отвечая при этом определению  нематериального актива и критериям  признания. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты  непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на банк в целом.

     Таким образом, последующие затраты, понесенные после первоначального признания  приобретенного нематериального актива или после завершения внутреннего  производства нематериального актива, лишь в редких случаях признаются в балансовой стоимости актива. Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи (как купленные, так и внутренне созданные) всегда признаются в прибыли или убытке по мере их понесения. Это является следствием того, что такие затраты нельзя отличить от затрат на развитие кредитной организации в целом.

     Кредитная организация должна использовать профессиональные суждения для оценки степени определенности, связываемой с поступлением будущих  экономических выгод от использования  актива, исходя из данных, имеющихся  на дату первоначального признания, и отдавая приоритет данным из внешних источников.

     Нематериальный  актив первоначально оценивается  по себестоимости, которая включает сумму уплаченных денежных средств  или их эквивалентов (справедливая стоимость другого возмещения), переданного  в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

     Себестоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения  
 

или сооружения, или, там где это применимо, сумма, относимая на такой актив при  его первоначальном признании в  соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности.

     Себестоимость отдельно приобретенного нематериального  актива, как правило, поддается достоверной  оценке. Это именно так, когда возмещение при покупке предоставляется  в форме денежных средств или  других денежных активов.

     Оценка  НМА производится по затратам на приобретение (создание):

• Приобретение НМА: затраты включают покупную цену, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, прочие прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации, включая стоимость юридического сопровождения сделки. Процентные расходы (в т.ч. скрытые в разнице между ценой покупки в рассрочку и за наличный расчет) учитываются по МСФО 23 Затраты по займам
• Приобретение в ходе объединения бизнеса: по МСФО 3 Объединение предприятий, актив признается по справедливой стоимости на дату объединения. НМА признаются и в тех случаях, когда они не были учтены в отчетности приобретаемой компании. Однако если стоимость НМА не может быть оценена (ни по рыночным ценам, ни экспертной оценкой) - НМА не признается, а включается в общий котел гудвилла. Кроме того, признание НМА не может вести к образованию (увеличению) отрицательной гудвилл
• Приобретение за счет государственных субсидий: по МСФО 20 Учет государственных субсидий, возможна альтернатива: (а) признание НМА по справедливой стоимости (б) по сумме номинальной стоимости и иных прямых затрат
• Обмен на разнородные НМА: по справедливой стоимости полученного актива за исключением случаев, когда (а) операция обмена не имеет коммерческого содержания, или (б) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной оценке.

 
 
     

• Обмен на однородные НМА (долю в однородном НМА): по балансовой стоимости переданного актива (без прибыли или убытка) с проверкой справедливой стоимости и, при необходимости - с последующим признанием обесценения (признанием убытка)
• Внутренне созданная гудвилл не признается
• Внутренне созданные торговые марки, права на публикацию, базы данных клиентов - не признаются

     Себестоимость же приобретаемого нематериального  актива включает:

• цену приобретения за вычетом импортных пошлин и не возмещаемых налогов;
• прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                              2. Учёт НМА

     Нематериальные  активы учитываются на счете 609 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:

     - приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;

     - полученным безвозмездно - экспертным  путем;

     - изготовленным банком - по себестоимости.

     В бухгалтерском учете оприходование нематериальных активов отражается следующими записями.

     Операции  по приобретению нематериальных активов  за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

     1. Произведена предоплата за нематериальные  активы:

     Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", по лицевому счету поставщика

     Кт  корреспондентского счета или счета  кассы.

     2. Получены нематериальные активы:

     Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", по лицевым счетам объектов

     Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", по лицевому счету поставщика.

     3. Доведение нематериальных активов  до готовности:

     Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", по лицевым счетам объектов

     Кт  счетов, с которых проводились  затраты (расходы).

     4. Передача нематериальных активов  в пользование (эксплуатацию):

     Дт 60901 "Нематериальные активы", по лицевым  счетам объектов 
 

     Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", по лицевым счетам объектов.

     5. Получены нематериальные активы  безвозмездно:

     Дт 60901 "Нематериальные активы", по лицевым  счетам объектов

     Кт 70107 "Другие доходы".

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация нематериальных активов учитывается  на отдельном счете 60903 "Амортизация нематериальных активов".

     Начисление  амортизационных отчислений по нематериальным активам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих активов или списания их с бухгалтерского учета.

     Предельная  сумма начисленной амортизации  должна быть равна балансовой стоимости актива.

     Метод начисления амортизации отражается в учетной политике банка в  соответствии с законодательством Российской Федерации. Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов, но не более срока деятельности банка.

     Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно на дату ввода актива в эксплуатацию. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка. 
 

     Начисление  амортизации отражается проводкой:

     Дт 70209 "Другие расходы", по соответствующему лицевому счету

     Кт 60903 "Амортизация нематериальных активов", по лицевым счетам предметов.

     Аналитический учет по счету учета амортизации  нематериальных активов ведется  на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.

     Выбытие (реализация) нематериальных активов  отражается аналогично реализации основных средств.

     1. Поступили денежные средства  за реализуемые нематериальные  активы:

     Дт  корреспондентского счета банка, расчетного, текущего счета покупателя

     Кт 61201 "Реализация (выбытие) имущества  банков", по соответствующему лицевому счету.

     2. Списаны реализованные, выбывающие  нематериальные активы по балансовой  стоимости: