Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

     25222 руб. + 600 руб. + 400 руб. – 500 руб. = 25722 руб.

     На  счетах бухгалтерского учета при  этом делаются следующие проводки:

№ п/п	Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1	Отражена сумма представительских расходов	26	60 (71, 10 и др.)	15000
2	Начислена амортизация основных средств	20 (23, 25, 26, 44 и  др.)	2	4000
3	Начислен доход в виде дивидендов от долевого участия	76	91	2500
4	Отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета (126110 руб. × 20%)	99 (субсчет "Условный  расход по налогу на прибыль"	68	25222

 

     При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие  между бухгалтерским и налоговым  учетом. В нашем примере это  может быть сделано следующими проводками: 
 

№ п/п	Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1	Отражена сумма  постоянной разницы	26 (субсчет "Налогооблагаемые  временные разницы")	26 (субсчет "Постоянные  разницы")	3000
2	Отражена сумма  вычитаемой временной разницы	02 (субсчет "Начисление  амортизации по правилам бухгалтерского  учета"	02 (субсчет "Вычитаемые  временные разницы"	2000
3	Отражена сумма  налогооблагаемой временной разницы	91 (субсчет "Начисление  доходов от долевого участия  ")	91 (субсчет "Налогооблагаемые  временные разницы	2500

 

     При этом общее сальдо по каждому из приведенных выше счетов (в совокупности по всем соответствующим субсчетам) не изменяется.

     На  сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления  постоянной разницы, делается проводка:

Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д	К
Отражена  сумма постоянного налогового обязательства (3000 руб. × 20%)	99	68	600

 

     На  сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления  вычитаемой временной разницы, делается проводка:

Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д	К
Отражена  сумма отложенного налогового актива (2000 руб. × 20%)	09	68	400

 

     На  сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления  налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:

Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д	К
Отражена  сумма отложенного налогового обязательства (2500 руб. × 20%)	68	77	500

 

     Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском  учете и подлежащего уплате в  бюджет) отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой  декларации по налогу на прибыль, составит 25722 руб.

     Для проверки правильности исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

     Требуемые корректировки приведены в таблице 2.

Таблица 2

1	Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)	126110 руб.
2	Увеличивается на	5000 руб.
	в том числе:                                                                    представительские расходы, превышающие  предел, установленный налоговым  законадательством	3000 руб.
	величину амортизациооных  отчислений, отнесенную к возмещению, превышающую принятые в целях  налогообложения суммы(например, из за несоответствия выбранных способов начисления амортизации	2000 руб.
3	Уменьшается на	2500 руб.
	в том числе:                                                                                                  на сумму неполученного процентного  дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2500 руб.
4	Итого налогооблагаемая прибыль	128610 руб.

 

     Текущий налог на прибыль равен: 128610 руб. × 20% = 25722 руб. 

 

5 Учет прочих налогов

1. Налог на имущество организаций

     Для учета этого налога к счету 68 надо открыть субсчет "Расчеты по налогу на имущество", на котором отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

     Начисление  налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-08 "Расчеты по налогу на имущество" в корреспонденции с дебетом  счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Перечисление суммы налога на имущество  отражается по дебету субсчета 68-08 "Расчеты  по налогу на имущество" и кредиту  счета 51 "Расчетные счета".

     Пример  проводок по налогу на имущество организаций:

№ п/п	Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	Перечислена сумма  налога на имущество в бюджет	68 субсчет «Расчеты  по налогу на имущество»	51
2	Начислены налоги, относимые на общехозяйственные расходы	26	68 субсчет «Расчеты  по налогу на имущество»
3	отражено перечисление с расчетного счета налога на имущество	68 субсчет «Расчеты  по налогу на имущество»	51

 

2. Транспортный  налог

     Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования  транспортного средства. Если транспорт  используется непосредственно для  производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд , отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если  автомобиль используется во вспомогательных  производствах, то налог учитывается  на счете 23 «Вспомогательное производство». Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно  учитывать на счете 29 «Обслуживающие хозяйства».

     Торговые  организации отражают транспортный налог на счете 44 «Расходы на продажу».

     Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества  в аренду не является ее основным видом  деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав операционных расходов и учитывать  на счете 91-2 «Прочие расходы».

     Пример  3:

     На  балансе ООО «Мир» числится автобус  с мощностью двигателя 140 л.с.

     Предположим, что ставка налога по этому транспортному  средству установлена в размере 10 руб. за л.с. Сумма транспортного  налога, которую предприятие должно перечислить за 2006 год составляет 1400 руб. (140 л.с. х 10 руб.).

     В декабре 2006 года бухгалтер ООО «Мир»  должен сделать такую запись:

№ п/п	Наименование  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Д	К
1	Начислен транспортный налог на автобус за 2003 год	26	68 (субсчет "Расчеты  по транспортному налогу")	1400
2	Перечислен  транспортный налог за 2006 год	68 (субсчет "Расчеты  по транспортному налогу")	51	1400

 

3. Налог на доходы физических лиц

     Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет 1 "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц ".

     Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

     При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа  производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога : Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".

     Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту  счета 68-1.

     Приведем  несколько типовых бухгалтерских  записей: