Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

     4. В зависимости  от субъекта-налогоплательщика: 

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
• смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

     5. По уровню бюджета,  в который зачисляется  налоговый платеж:

• закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);
• регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

     6. По порядку введения:

• общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

     7. По срокам уплаты:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

     8. По характеру отражения  в бухгалтерском  учете различают  налоги:

• включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);
• уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;
• уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);
• включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);
• удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

3 Учет налога на  добавленную стоимость

     В России НДС действует с 1992 года. Порядок  исчисления налога и его уплаты первоначально  был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса  РФ.

     Отдельные категории налогоплательщиков и  отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки  за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн руб.).

     Для отражения в бухгалтерском учёте  Хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость".

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства товаров, работ, услуг.

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

• 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
• 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
• 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

     По  основным средствам, нематериальным активам  и материально-производственным запасам  после их принятия на учет сумма  НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

     68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;  учета источников покрытия затрат  на непроизводственные нужды  (29, 91, 86) - при использовании на  непроизводственные нужды; 

     91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. 

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию  при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами  по их приобретению.

     При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем(дебет  счета 76, кредит счета 68). Погашение  задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и  кредиту счетов учета денежных средств.

     Основные  проводки по счету 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС":

     Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.
4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.
5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     Налоговая база определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС  и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в  неё включается сумма акцизов.

       При определении налоговой базы  выручка от реализации товаров  (работ, услуг) складывается из  всех доходов налогоплательщика,  связанных с расчетами по оплате  указанных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), полученных  им в денежной или натуральной  формах, включая оплату ценными  бумагами.

     При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     Также налогом на добавленную стоимость  облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

     Налоговая база определяется с учетом сумм:

• Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев ( по перечню, определяемому Правительством РФ), а также товаров, освобожденных от налогообложения.
• Полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
• Полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.
• Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

       Сумма НДС, подлежащая уплате  в бюджет, исчисляется по итогам  каждого налогового периода как  сумма налога, полученная от покупателей  за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму  налоговых вычетов. Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные и  уплаченные при приобретении  товаров (работ, услуг) для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения, а  также для перепродажи, либо  уплаченные при ввозе на таможенную  территорию РФ в таможенных  режимах, за исключением товаров  (работ, услуг), используемых при  производстве, реализации и передаче  для собственных нужд, которые  освобождены от НДС, а реализации  товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

     Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у  покупателя и книги покупок продаж у продавца.

     Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых  продовольственных товаров и  товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров  — ставка 0 %  (точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 18 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.