Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Барнаульский пивоваренный завод»

Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (13; с. 117).

Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с. 105).

Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются   12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства (11; с. 43).

3) При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Формула:

∑ам(годовая) = ПС * (число лет до конца срока п/ис : сумма чисел лет срока п/ис)

Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй - 7/36, в последний, восьмой - 1/36. Расчеты представлены в таблице 2.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 Ч 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 Ч 100 %), в последний восьмой - 2,78 % (1 : 36 Ч 100 %).

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

4) При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения: в числителе первоначальной стоимости объекта основных средств, в знаменателе предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Формула:

∑ам(год) = Объем выпуска * (ПС : Предполаг. объем выпуска)

При применении этого способа организация должна определить:

срок полезного использования;

предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (100 000 ед. Ч 200 000 руб : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (300 000 ед. Ч 200 000 руб : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).

И так далее.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

Этот метод начисления амортизации, основанный на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дает постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя, но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что метод начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместен в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

 

1.4. Определение срока полезного использования основных средств.

 

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в бухгалтерском учете срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).

При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Пунктом 59 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, подтверждается, что указанный в п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использованные у другой организации.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация основных средств).

Следовательно, в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретенного здания определяется организацией самостоятельно. Это касается как новых объектов основных средств, так и бывших в употреблении. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения. Таким образом, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету и представляет собой ожидаемую оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих факторов, в том числе с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.

Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Организация может использовать и Единые нормы, которые для целей бухгалтерского учета могут применяться и в настоящее время. Кроме того, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.

Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.

При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I - VII может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII - Х групп может применяться только линейный метод.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться для целей бухучета.

Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях:

модернизации;

реконструкции;

технического перевооружения.

Модернизация и реконструкция выступают способами восстановления основных средств, при которых, как правило, происходит изменение первоначальной стоимости основных средств и может быть пересмотрен срок полезного использования.

 

Нередко в таких ситуация бухгалтеры зачастую испытывают сложности с начислением амортизационных сумм. Поэтому остановимся на этом аспекте несколько подробнее.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, после проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При этом, к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объектов амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками, другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства, осуществляемого по проекту реконструкции основных средств, целью которой является увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение включает в себя комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Помимо изменения первоначальной стоимости основных средств, в результате вышеперечисленных мероприятий в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ может увеличиться и срок полезного использования основных средств. В этом случае, возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Хотя законодательством, в частности НК РФ, не предусмотрено особого порядка определения нормы амортизации и начисления амортизационных отчислений по тем основным средствам, у которых увеличилась первоначальная стоимость или срок полезного использования, все-таки принято считать, что если произведенная реконструкция или модернизация основного средства привела к изменению его первоначальной стоимости и срока полезного использования, необходимо рассчитать новую норму амортизационных отчислений, исходя из оставшегося срока полезного использования, поскольку прежнюю норму организация применять не должна, так как в этом случае можно либо недоначислить, либо излишне начислить амортизацию. Аналогичное разъяснение изложено в Письме Минфина Российской Федерации от 24 августа 2005 года №03-03-04/4/49.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации и определяется этот срок с учетом Постановления №1. Данная классификация определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов и не предусматривает возможности перевода основного средства из одной амортизационной группы в другую. Если организацией был установлен максимальный срок полезного использования по конкретному основному средству, то увеличения срока после произведенной реконструкции или модернизации производить не следует. Если в результате реконструкции или модернизации объекта срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования.

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ В

ОАО «БАРНАУЛЬСКИЙ ПИВОВАРЕННЫЙ ЗАВОД»

 

2.1. Краткая характеристика ОАО «БПЗ»

 

Барнаульский пивоваренный завод -- предприятие пищевой промышленности в Барнауле. Расположено по адресу Трактовая, 35/Попова, 260.

Пивоваренный завод был построен в Барнауле в 1978 году и назывался заводом пиво - безалкогольных напитков, а в 1993--1996 годах -- АООТ «Алпина». Предприятие во всех рекламных и маркетинговых мероприятиях проводит линию между современным производством и первыми барнаульскими пивоварами XIX века -- купцами Ворсиными. Их завод по производству пива появился в 1883 году.

Предприятие «Барнаульский пивоваренный завод» зарегистрировано в Администрации Индустриального района г. Барнаула 26 февраля 1993г. с присвоением регистрационного номера государственной регистрации № 7/99.