Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Барнаульский пивоваренный завод»

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

 

1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

 

Многие авторы по-разному  определяют значение амортизации. Вот некоторые из них:

«Амортизация - денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [12, с.19] (1520780);

«Амортизация - это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [13, с.170-171] (1520780);

«Амортизация - это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [14, с.183] (1520780).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, амортизация понимается как учетный процесс и сводится к распределению стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Определение амортизируемого объекта в МСФО 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока. Распределение согласно МСФО представлено в таблице 3.

Исходя из этих двух посылок, в целях начисления амортизации признанный как целостный объект основных средств может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что предприятие должно разделять свои активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой отчетности будет несущественным.

После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов за вычетом их износа. Амортизационный фонд сумму накопленных денег использует для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных средств.

Величина амортизационных отчислений определяется нормами амортизации. Норма амортизации - установленный размер ежегодных амортизационных отчислений в процентах от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда. Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической политики.

 

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме:

периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев.

перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

Начинается начисление амортизации по основным средствам с 1го числа месяца следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

Прекращается начисление амортизации с момента полного погашения стоимости ОС при истечении срока их полезного использования, либо в связи со списанием ОС с бухгалтерского учета по причине их продажи, выбытия или прекращения права собственности.

Прекращается начисление амортизации с 1го числа месяца следующего за месяцем их списания или полного погашения их стоимости.

Основная функция амортизации обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция учетная. Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств. Чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств.

Рассматривая методы начисления амортизации, предполагается, что объект приобретается в начале года, и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты

Начисление амортизации по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление амортизации по полному ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется.

В исследовании и понимании данной темы мне помогла статья Я.В. Соколова, доцента экономических наук, профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженного деятеля науки РФ, в которой автор проводит анализ причин, истории возникновения и использования в бухгалтерской учетной практике понятия "амортизация". Далее я цитирую его статью.

«Понятие "основные средства" - это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.»

Исторически первый вариант учета основных средств, или, как предпочитали говорить раньше, недвижимости имел недостатки: «Все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только сотый год ставили убыточным. Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую. Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реальным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно.

Амортизация может начисляться только в том случае, если у организации есть полноценные активы - машины работают, товары продаются, и регулярно возникает прибыль. Тогда амортизация представляет реальный фонд. Не случайно в старину, если не было прибыли, то и амортизацию не начисляли.»

Прочитав и осмыслив статью можно сделать выводы, что амортизация - это двоякий процесс. С одной стороны он является уменьшением стоимости ОС, а с другой, является процессом резервирования части актива.

 

 

1.3. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

 

1) Линейный способ. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Формyлы:

∑ам(годовая) = ПС * Nам;

Nам = 100% : срок п/ис;

Например, если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. * 12,5%).

Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка или неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных средств, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

Следующие 3 способа объединено называют нелинейными. Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 60-75%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.

2) Способ уменьшаемого остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Формулы:

∑ам(годовая) = ОС * Nам;

Nам(годовая) = (100% : срок п/ис)  * k;

     На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Амортизация по данному объекту будет начисляться каждый год разными суммами, т.к. остаточная стоимость будет уменьшаться.  Расчеты представлены в таблице 1.

Но по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составит 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?