Бухгалтерский учет кредитов и займов

Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах. 

    2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам 

    При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.

    В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным  кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).

    К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты  по краткосрочным  кредитам в рублях»;

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной  валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты  по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной  валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты  по краткосрочным  займам  в иностранной  валюте». 

     К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в иностранной  валюте».

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные  займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные  займы в иностранной  валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте». 

    Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется  по видам кредитов (долгосрочные и  краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.

    Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.

    Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.

    В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).

    Таблица 1.

    Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов

  

    Для бухгалтерии организации кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение банковского кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

    Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.

    В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).

    Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).

                Таблица 2.

    Бухгалтерские проводки по использованию кредитов

  

Таблица 2.1.

    Бухгалтерские проводки по использованию займов

 
 
 

    Согласно  ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:

    Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

     Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

    При ведении учета заемных средств  организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

    Организация обязана производить перевод  срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).  

2.3. Бухгалтерский учет  кредитов и займов  в иностранной  валюте 
 

    Многие  компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями  договора сумма кредита или займа  выражена в условных единицах.                Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

    В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.

    Учет  кредитов и займов, полученных в иностранной валюте ведется на               счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,                                           счете пассивном  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.

    К счету 66 открываются субсчета:

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты  по краткосрочным  кредитам в иностранной  валюте»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной  валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты  по краткосрочным  займам  в иностранной  валюте».