Бухгалтерский учет кредитов и займов

    К счету 67 открываются субсчета:

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной  валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты  по долгосрочным кредитам в иностранной  валюте».

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные  займы в иностранной  валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты  по долгосрочным займам  в иностранной валюте». 

    Аналитический учет по валютным кредитам ведется  на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

    Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.

    Согласно  ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой  в бухгалтерском балансе учитываются  в валюте РФ.

    По  К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с     Д-том счетов учета денежных средств.

      В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.). 

    Таблица 3.

    Бухгалтерские проводки по получению и погашению

    кредитов  и займов в иностранной валюте 

  

    Курсовые  разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).

    Таблица 4.

    Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

 

    Согласно  ПБУ15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте:

    Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

     Выбор варианта учета долгосрочной задолженности  в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

2.4.Бухгалтерский  учет затрат по кредитам и займам 

    К затратам, связанным с получением кредитов и займов, в том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся (ПБУ 15/01):

• Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам);
• Курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;
• Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов).

    Согласно  ПБУ 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

• Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
• Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
• Использование заемных средств на иные цели.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами  того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие  расходы осуществляется в сумме  причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

    Учет  затрат по обслуживанию кредитов и займов, используемых для предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей,  товаров, работ и услуг. В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость

    Учет затрат по займам и кредитам, направленным на приобретение  инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.                                       

    Данное  требование ПБУ 15/01 согласуется с  методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01                      «Учет основных средств».

    Согласно  пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

        Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

• Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• Фактическое начало работ;
• Наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать  затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

    Учет  дополнительных затрат. Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся: юридические и консультационные услуги; осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в соответствии с действующим законодательством); проведение экспертиз; услуги связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.         

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может производиться двумя способами:

      Ι способ -  Дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены;

      ΙΙ способ - Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

С 1 января 2002 года к внереализационным расходам относятся проценты по любым долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам) вне зависимости от формы их оформления и характера предоставленного кредита или займа. При этом размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов больше чем на 20 процентов, взимаемых по  аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. По валютным кредитам отклонение суммы процентов по кредитам не должен превышать 15 процентов годовых.

    В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в пассиве баланса в IV разделе - Долгосрочные обязательства и в                  V разделе – Краткосрочные обязательства.              

    В IV разделе  «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах (ОНО) и о прочих долгосрочных обязательствах.                                     

    В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах. 
 
 
 

Глава 3. Практическая часть курсовой работы

  на примере организации ООО «АРГУС» 

3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС» 

    Организация ООО «АРГУС» создано в 2000 году в виде, зарегистрированное в                  МРИ МНС России № 39 по г. Москве. Юридический адрес: Москва,                                ул. Ленинградское шоссе д. 72.