Бухгалтерский учет и аудит основных средств

  Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели  актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.    

 

      3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

  Предприятие АО “Квант” получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

      Цена  соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная  стоимость

      Д 01“Основные средства”      20 000 000 руб.

      К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 000 руб.

износ

      Д 01 “Основные средства”     10 000 000 руб.

      К 02-1“Амортизация основных средств”           10 000 000 руб.

      Аналогично  отражается в бухгалтерском учете  если цена соглашения ,  превышает  первоначальную стоимость.

      При   цене    соглашения (15 000 000 руб.)   ниже   первоначальной       стоимости.

на  цену соглашения

      Д 01“Основные средства”            15 000 000 руб.

      К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”     15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

      Д 01“Основные средства”               5 000 000 руб.

      К 87-1 “Прирост ст-ти имущества при  переоценке”    5 000 000 руб.

износ

      Д 01“Основные средства”               10 000 000 руб.

      К 02 - 1“Амортизация основных средств”           10 000 000 руб.

     При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал  налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается . Следовательно , принимающая сторона (АО “Квант” ) у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного ) НДС . К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

      Основанием  для принятия к учету объекта  основных средств служат следующие  первичные документы:

      - решение собрания учредителей  о денежной оценке вкладов  участников , производимых в не  денежной форме ;

• акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств ;

     акт (накладная ) приемки передачи объекта  основных средств по форме ОС-1 после  чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в  бухгалтерии открывается инвентарная карточка.(см. Приложение7а и 7)  
 

 

        4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

      Уплаченный  при приобретении оборудования НДС  в его инвентарную стоимость  не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3). 

     5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

      На  предприятии АО«Квант» существует способ поступления основных средств  в качестве аренды по условиям текущей  аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000  руб. 

1. Д 20“Основное производство”    800 000 руб.

      Д 19-5, 10        160 000 руб.

      К 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда)                      960 000 руб. 

2.  Д 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”(субсчет аренда)                                    960 000 руб.

      К 51“Расчетный счет”      960 000 руб. 

3. Д 68  “Расчеты с бюджетом”     160 000 руб

      К 19-5, 10        160 000 руб. 

     6.  Рассмотрим проведения ремонтных работ  хозяйственным способом на примере нашего предприятия АО «Квант» . В июле-августе 2002г организация выполнила   работы по текущему ремонту  производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих  . Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей . 

     Проведение  ремонта в бухгалтерском учете  отразится проводками :

     Д 10 “Материалы”                        20 000 руб.

     К  60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”               20 000 руб. 

     Д 19 “Расчеты по налогу на добавленную  стоимость”          4 000 руб.

     К 60 “ Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”   4 000 руб.  

     Д 60 “ Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”  24 000 руб.

     К 51 “Расчетный счет”       24 000 руб. 

     Д 68  “Расчеты с бюджетом”      4000 руб.

     К 19 “Расчеты по налогу на добавленную  стоимость”   4000 руб. 

     Д 23  “Вспомогательное производство”      20 000 руб.

     К 10  “Материалы”       20 000 руб. 

     Д 23  “Вспомогательное производство”      25 000 руб.

     К 70   “Расчеты с персоналом по оплате труда”   25 000 руб.

      

     Документами служащими основанием  для отражения  в учете  рассматриваемых   операций являются :

• калькуляция стоимости ремонтных работ ;
• накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ ;
• бухгалтерская справка о сумме оплаты труда  и начислений на нее за выполненный объем  ремонтных работ ;
• акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий  сам факт проведения ремонта  его объем и стоимость . (см. Приложение 8)

 

      Выбытие основных средств с АО “Квант” производится в различных формах:  

     1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно —  на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере. 

     2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

      Рассмотрим  один из примеров выбытия основных средств с  АО “Квант”:

       Первоначальная стоимость передаваемых  основных средств 800 000 руб.,  сумма  амортизации на день передачи  680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

     В учете мы сделаем следующие записи :  

остаточная  стоимость

      Д 91“Прочие доходы и расходы  ”                                          680 000 руб.

      К 01 “Основные средства”                           680 000 руб.

износ

      Д 02  “Амортизация основных средств”             120 000 руб.

     К 01-2 “Основные средства (субсчет  выбытие)”                    120 000 руб.  

     остаточная  стоимость

      Д 58“Финансовые вложения ”                                                  600 000 руб.

      К 91“Прочие доходы и расходы  ”                                           600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости  поэтому разницу мы должны списать  за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .

При выбытии  основных средств специальная комиссия составляет  акт на списание по форме  № ОС-4 .(см. Приложение 9) 

     3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

      При превышении выручки от реализации над  расходами , разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном  случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91). 

     4. Продажа основных средств может осуществляться  через посредническую организацию  путем оформления  договора комиссии.

     Рассмотрим  пример комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента  по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 3500 руб. или 7% цены продажи  в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость  автомобиля  составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб

     В учете комитента будут сделаны  следующие проводки : 

     Д 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)   65 000 руб.

     К 01“Основные средства”  суб. счет(собственные)  65 000 руб. 

     Д 91 “Прочие доходы и расходы  ”  Суб. счет (расходы) 17 750 руб.

     К 01   “Основные средства” суб. счет (выбытие)           17 750 руб. 

     Д 02“Амортизация основных средств”    47 250 руб.

     К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)   47 250 руб. 

     Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”   60 000 руб.

     К  91 “Прочие доходы и расходы  ”  Суб. счет (доходы)   60 000 руб. 

     Д 91“Прочие доходы и расходы  ”  Суб. счет (расходы) 10 000 руб.

     К 68 “расчеты по налогам и сборам  ”    10 000 руб. 

     Д 91“Прочие доходы и расходы  ”  Суб. счет (расходы) 2 917 руб.

     К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”        2 917 руб.