Бухгалтерский учет и аудит основных средств

     Согласно  ст. 323 Н-К РФ аналитический налоговый  учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы убытков при их реализации, а также количестве месяцев, в течение которых такие расходы (убытки) могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

     Таким образом, сначала налогоплательщику  необходимо определить разницу между сроком полезного использования реализуемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. 
 

 

Глава  2.  Действующая система учета основных средств на базе АО “Квант”

     2.1 Организация учета основных средств в АО “Квант”

Предприятие которое  представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

Официальное наименование предприятия:

Полное –  Акционерное общество « Квант».

Сокращенное –  АО « Квант».

местонахождение предприятия - Москва, ул.Б.Тульская, д.2

  Правовой статус предприятия

Предприятие является хозяйствующим субъектом,  обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

     Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

     Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

     Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Цели  и предметы деятельности

Предприятие выполняет  строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

- осуществляет  на основе договоров взаимоотношения  с юридическими лицами (включая иностранных);

- самостоятельно  планирует и осуществляет хозяйственную  деятельность;

- заключает и  расторгает договоры на выполнение  строительно-монтажных работ собственными  силами и по генеральному подряду:  на сдачу объектов под ключ  или на выполнение отдельных видов работ;

- самостоятельно  совместно с заказчиками определяет  объемы строительно-монтажных работ  по объектам и сроки их выполнения;

- по своему  усмотрению привлекает на договорной  основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;

- осуществляет  контроль за своевременным и  качественным обеспечением необходимой  строительной документацией объектов;

- производит  контроль за качеством строительно-монтажных  работ, выполняемых, как собственными  силами, так и субподрядными организациями;

- производит  взаиморасчеты с заказчиками,  субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

- ведет бухгалтерский,  оперативный учет, составляет и  представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

     Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство  и реконструкцию, в том числе  строительство объектов производственного  и непроизводственного назначения  "под ключ" в установленные сроки;

- ремонтные работы;

- изготовление  раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных  изделий.

     Предприятие вправе осуществлять также любую  деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

     Имущество предприятия

     Предприятие владеет, пользуется и распоряжается  закрепленным за ним  имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

     Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные  отчисления;

- прибыль, получаемая  от реализации работ, услуг,  а также от других видов  хозяйственной деятельности;

- кредитов банков  и других кредиторов;

- иные источники,  допускаемые законодательством Российской Федерации. •

     Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды:

- Фонд накопления;

- Фонд потребления;

- Резервный фонд.

     Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

     Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда  работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

     Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества

за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем предприятия .

     В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать  в своей работе. 
 

 

2.2 Документы для  оформления движения  основных средств

      Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

     Поступление и выбытие основных средств

      Способы поступления основных средств на АО “Квант” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них  я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

      1.  25 января 2001г на предприятия АО “Квант” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная  стоимость

      Д 08     “Вложения во внеоборотные активы”  70 000 руб.

      К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно  полученные ценности”)                                                                                  70 000 руб.

сумма износа

      Д 20   “Основное производство”           874 руб.

      К 02-1 “Амортизация основных средств”            874 руб. 

     Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”       6 950руб.

      К 69 “Расчеты по социальному страхованию”        6 950руб. 

      Д 08 “Вложения во внеоборотные активы”      18 050руб.

      К 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”         18 050руб.

При принатии на баланс этого объекта после выполнения  соответствующих процедур  делается следующая проводка :

оборудование  принято в эксплуатацию

     Д 01  “Основные средства”          95 000руб.

     К 08 “Вложения во внеоборотные активы”      95 000руб.

     Стоимость основных средств  может увеличиваться  при их переоценки на сумму дооценки  . Подробнее об этом будет сказано  далее.

     Внутреннее перемещение  основных средств  отражается по дебету  и кредиту счета 01 “Основные средства” в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1(См. Приложение 5,6 ) , выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию , второй- структурному подразделению организации сдатчика .  

         2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

      НДС при приобретении не определяется путем  расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

      Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

      АО  «Квант» приобретат основные средства для производственных целей.

      1. Акцептовано платежное требование  на офисную мебель.

      на  покупную стоимость

      Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 000 руб.

      К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 000 000 руб.

на  сумму НДС

      Д 19-1 “НДС”       2 000 000 руб.

      К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2 000 000 руб. 

      2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на  стоимость услуг

      Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 1 000 000 руб.

      К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1 000 000 руб.

на  сумму НДС

      Д 19-1“НДС”       200 000 руб.

      К 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 200 000 руб. 

      3. Оприходован объект основных  средств.

по  первоначальной стоимости

      Д 01“Основные средства”    11 000 000 руб.

      К 08-4“Приобретение отдельных объектов ОС”11 000 000 руб. 

      4. Далее списывается сумма НДС  ежемесячно равными долями в  течение 6 месяцев.

      Д 68 “Расчеты с бюджетными организациями”366 667 руб.

      К 19-1“НДС”      366 667 руб.