Бухгалтерский учет и аудит основных средств

     В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают  или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     Согласно  Постановлению Совмина РФ № 406 от 18.07.91 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий» наряду с ускоренной амортизацией малым предприятиям предоставлено  право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления в первый год функционирования предприятия по основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первоначальной стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     Аудит налогообложения  по операциям с  основными средствам . На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского   и  налогового  законодательства,   влекущих  за  собой. уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты pas личных уровней и ухудшение финансового состояния.  Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций,   подлежащих  обязательной  ежегодной   аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

    В последнее время в учете основных средств произошли значительные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений; переоценки основных средств; списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов. Постановлением Правительства Российской Федерации № 1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» предприятиям разрешено сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 январи 1998 г. балансовую стоимость основных фондов, имевшуюся на 1 января 1996 г., если иное приводит к ухудшению (искажению) финансовых показателей деятельности. С 1 января 1998 г. прекращено действие п. 8 Постановления Правительства Российской Федерации № 967 от 19.08.94 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» и абзаца 2 п. «х» п. 2 Положения о составе затрат (утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 05.08.92), которые предусматривали исключение из себестоимости сумм амортизации, исчисленных ускоренным' методом, в случае их  не целевого использования. Также Письмом Госналогслужбы России № ВК-6-02/332 от 10.06.98 «О применении индексов инфляции в 1998 году» сообщено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения применяют индекс инфляции (ИРИП). Если по результатам переоценки основных фондов организации по состоянию на 1 января 1998г. путем индексации ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее баланса, то организация может сохранить при ведении бухгалтерского и статистического учета и состояния отчетности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. Поэтому при реализации указанных фондов в 1998 г. индексация для целей налогообложения производится путем умножения балансовой стоимости основных фондов на 1 января 996 г. на произведение цепных индексов инфляции 1996— [997 гг. и соответствующих кварталов 1998 г. до момента сделки.

 

3.3 Перечень аудиторских процедур

 

    Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

•   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

•   подтверждение;                                               

•   аналитические  процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация  используется для проверки фактического наличия объектов основных средств  и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

     Проверка  соблюдения правил учета применяется  при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции  счетов  Инструкции  по   применению   Плана  счетов другим законодательным и нормативным документам.

     При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

     Проверка  документов может использоваться для  подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .

     Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлен  наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений  между разными статьями и формами  отчетности и т.д.

 

3.4 Типичные ошибки

     Примерный перечень их таков:

• В учетной  политике предприятия указано, что  аналитический учет основных средств  должен вестись в инвентарных  карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии  этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают  требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств  по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных  карточек нередко влечет за собой  неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

• В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным

средствам.

• При покупке  основных средств у физических лиц  не всегда удерживается подоходный налог.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.

• При безвозмездной  передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие  продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное  ускоренное начисление износа основных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или  в первый квартал после ввода  в эксплуатацию основных средств, а  не равномерно в течение года.

•   Простое  хищение средств (основной тип мошенничества).

 

Заключение 

     В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

     Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

     Ввиду постоянного изменения действующих  нормативных актов срок актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют уточнения . Однако изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.

     В работе которую я  представила  для рассмотрения достаточно подробно говорилось о сущности  основных средств , приводилась их классификация , рассмотрели нормативно- правовую базу , также был рассмотрен учет движения основных средств на конкретном предприятии( АО «Квант») были приведены примеры и документальное оформление по каждому конкретному случаю . В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств , даются рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых возможностей .

      Подробно  я осветила вопросы, связанные с  инвентаризацией и переоценкой основных средств.

      Много внимания уделила налогообложению ,операциям по движению основных средств , амортизации , переоценки ,привела  упрощенную систему налогообложения  и отдельные операции по поступлению  и выбытию основных средств .

     В Главе 2 были рассмотрены такие вопросы  как например недостатки связанные  с действующем законодательством , также я указала в данной главе  недостатки  бухгалтерского учета  на предприятии  АО «Квант».

      В Главе 3 своей работы я рассмотрела  вопросы  по аудиту  указала источники информации и основные направления проверки , привела пример плана и программы аудиторской проверки , изложила перечень аудиторских процедур и конечно же указала самые распространенные ошибки при аудите.

   Материала, которые  изложины в моей работе  на основе ныне действующих (последних редакций) нормативных документов.

 

   

52 

Список  использованной литературы