Бухгалтерский учет готовой продукции

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 в дебет счета 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные  услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг, а значит, и прибыль по отдельным  этапам выполненной работы. При этом варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке в корреспонденции  со счетом 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ  списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей  оплаты показываются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 62.

Оплаченную заказчиком стоимость  этапов по окончании всей работы в  целом списывают с кредита  счета 46 в дебет счета 62. В приложении 1 приведены основные хозяйственные  операции, отражающие учет готовой  продукции, а в приложении 2 отражены типовые проводки при формировании данных о себестоимости продукции, работ (услуг).

К расходам на продажу относят  расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость  проданной продукции.

В состав расходов на продажу  в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе  продажи товаров;

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость  услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением  тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

-расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата  услуг специализированных транспортно-экспедиторских  контор);

- комиссионные сборы и  отчисления, уплачиваемые сбытовыми  и посредническими организациями  в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу,  включающие расходы на объявления  в печати и по телевидению,  проспекты, каталоги, буклеты; на  участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных  в соответствии с контрактами,  соглашениями и иными документами  покупателям или посредническим  организациям бесплатно, и другие  аналогичные затраты;

- прочие расходы по  сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на продажу в учете  производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению  данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу  в производственной организации  имеет ряд особенностей. Организация  может использовать в процессе продажи  готовой продукции собственные  материалы, для текущего ремонта  организация может приобретать  и расходовать запасные части.

Для учета расходов на продажу  используют активный счет 44. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу в корреспонденции со счетами:

10 – на стоимость израсходованной  тары;

23 – на стоимость услуг  по отправке продукции со склада  на станцию (пристань, аэропорт) отправления  или на склад покупателя автотранспортом  предприятия;

60 – на стоимость услуг  по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 – в сумме оплаты  труда работников, сопровождающих  продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям  расходов.

По истечении каждого  месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они  относятся прямым путем, а при  невозможности – распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции  по оптовым ценам организации  или другим способом.

При списании расходов на продажу  дебетуется счет 90 и кредитуется  счет 44.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу  распределяют между проданной и  непроданной продукцией.

Отгрузка (отпуск) готовой  продукции производится в порядке  продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной  продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

- наименование договора;

- обозначения договаривающихся  сторон;

- характеристика предмета  договора, цены и условия платежа;

- сроки исполнения обязательств  и возможность одностороннего  отказа от договора;

- условия упаковки, транспортировки  и страхования продукции;

- принципы перехода права  собственности;

- порядок возмещения убытков  и т.д.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается  дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении  продукции, а при отгрузке продукции  иногороднему покупателю – день сдачи  этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя.

Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.

Франко-станция отправления  означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой  продукции в вагоны. Остальные  расходы по перевозке несет покупатель.

Если готовая продукция  отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовленная продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет  2 «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция».

Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права  владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции после  ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 43 «Готовая продукция».

Чаще всего счет 45 «Товары  отгруженные» применяют при отгрузке товаров на экспорт.

По мере оплаты расчетных  документов, поступившие платежи отражаются по:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 90 «Продажи», субсчет  1 «Выручка».

Одновременно делают запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 45 «Товары отгруженные».

Для определения фактической  себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между  нормативной (плановой) и фактической  себестоимостью.[11, с. 330]

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету, продукция  считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности  происходит в момент передачи продукции  покупателю либо транспортной организации.

Организациям для целей  налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо по моменту отгрузки и  предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике. [12, с. 295]

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной  продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90-1. При помощи этого счета выявляется результат  хозяйственной деятельности организации  в частности, произведенной и  реализованной продукции (работ, услуг).

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными  отделами маркетинга организации или  менеджерами по продажам, которые  ведут, как правило, оперативный контроль над выполнением договоров купли-продажи и других договоров, выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж отражается в Приложении 3.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и ее продажи.

 

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы  правового и методологического  регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе  нормативно-правовых актов.

Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства  РФ, устанавливающие единые нормы  организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.

Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее  время издано двадцать Положений  по бухгалтерскому учету.

Третий уровень составляю  методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы  в развитие актов первого и  второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими  органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.

Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Для бухгалтерского учета  готовой продукции и ее продажи  основными регулирующими нормативными документами являются:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г №34н); 
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г №44н;  
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2011 г. № 27н; 
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2011 г. № 33н; 
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н; 
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 13 января 2002г. №119н;

- Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об  утверждении формы Книги учета  доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, и Порядка отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

-Часть вторая Налогового Кодекса РФ, главы 25, 26.2, 26.3 и 27; 
О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. №67н;

- Соответствующие главы Гражданского Кодекса РФ (1; 2; 3; 4) [29].