Бухгалтерский учет готовой продукции (работ, услуг)

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

1.2 Задачи и  методические основы организации учета готовой продукции

К задачам учета выпуска продукции и ее продажи относятся:

      контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

      своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно - платежных документов;

      обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

      контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Метод учета готовой продукции - совокупность приемов и принципов, применяемых для учета готовой продукции.

К основным методам учета готовой продукции относят:

      учет по фактической производственной себестоимости, определяемой по сумме всех затрат на ее изготовление или по сумме прямых расходов;

      учет по нормативной производственной себестоимости (отклонения фактической себестоимости определяют и учитывают отдельно);

      учет по учетным ценам (разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается отдельно);

      по продажным ценам (сумма НДС учитывается отдельно).

Готовая продукция входит в состав оборотных средств и в балансе отражается по фактической себестоимости или нормативной себестоимости с включением затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов, и других затрат на производство продукции либо по прямым статьям расходов. Готовая продукция, на которую цена в течение года снизилась либо которая морально устарела или частично потеряла свое первоначальное качество, отражается в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

2. Учет готовой продукции

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01).

Организация, которая впоследствии использует готовую продукцию для собственных нужд, списывает стоимость этой продукции в дебет счета 10 или счета 08 в зависимости от того, в каком качестве она будет употреблена — как материалы или как основные средства.

Поступление основного средства или материалов, которые ранее были готовой продукцией, оформляется первичными учетными документами. Можно применить форму № ОС-1, поскольку она служит и для отражения в составе основных средств объектов, созданных самой организацией. Форма № М-4 «Приходный ордер» не применяется для учета материалов, изготовленных самой организацией. Поэтому организация должна разработать форму первичного учетного документа для такого случая.

Особенности отражения в бухучете операций по передаче готовой продукции в целях использования для собственных хозяйственных нужд зависят от того, какой порядок учета ее стоимости применяет организация.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. Затраты на производство МПЗ организация учитывает и формирует в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 05/01).

В пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная себестоимость включает расходы, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты. Нормативную себестоимость организации определяют и по прямым статьям затрат. Выбранный метод оценки готовой продукции закрепляется в учетной политике.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости можно вести с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. В любом случае готовая продукция обычно сдается на склад. Основание — пункт 200 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Поступление продукции на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Бухгалтерский    учет    движения    готовой   продукции   в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету "Готовая   продукция"  на  отдельном  субсчете  "Готовая  продукция  в неторговой организации".

Передача готовой    продукции    из   основной   деятельности   в подразделение  организации,  осуществляющей   торговую   деятельность, учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной  деятельности  организации производится по фактической себестоимости.

2.1 Учет готовой продукции по фактической себестоимости

При таком варианте учета готовая продукция на складе отражается в сумме фактических затрат на ее изготовление. При этом делают запись по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20 (23, 29). Особенность данного варианта учета в том, что чаще всего фактическую себестоимость готовой продукции рассчитывают только после окончания отчетного периода (месяца). Следовательно, до завершения отчетного периода организация не может принять эту готовую продукцию к учету в качестве основного средства или материала. Ведь отразить в учете основное средство или материалы, изготовленные самой организацией, можно только в сумме фактических затрат на их создание (п. 8 ПБУ 6/01, п. 26 и 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 5 и 7 ПБУ 5/01).

2.2 Учет готовой продукции по нормативной себестоимости без применения счета 40

Этот вариант учета предусматривает, что на счете 43 готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а в аналитическом учете — по нормативной (плановой) себестоимости. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции записывается в учете на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.

Такие отклонения учитываются по видам готовой продукции (по видам отдельных групп готовой продукции) либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над нормативной указывается по дебету данного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Фактическая себестоимость может оказаться ниже учетной стоимости. Тогда разница отражается сторнировочной записью. Об этом говорится в пункте 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Готовая продукция (при отгрузке, отпуске и т. д.) может быть списана по нормативной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Их сумма определяется пропорционально нормативной стоимости такой продукции по формуле:

                       СО = (СОx + СОy) : (НСx + НСy) × НС,

где СО — сумма отклонений в списываемой продукции;

      СОx — сумма отклонений на начало отчетного периода;

   СОy — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном периоде;

      НСx — нормативная себестоимость готовой продукции, имеющейся на складе на начало отчетного периода;

      НСy — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном периоде;

       НС — нормативная себестоимость списываемой продукции.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, организация продолжает отражать на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Значит, при переносе стоимости готовой продукции, которую планируется использовать для собственных нужд, на счет 10 или 08 надо списать и сумму отклонений, относящуюся к данной готовой продукции.

2.3 Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40.

В этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счета 43 и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90 или счета 43 (в соответствии с учетной политикой организации).

Если, наоборот, нормативная (плановая) себестоимость превышает фактическую, разница отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции. Если организация продала не всю выпущенную продукцию, ее остаток на конец месяца отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.

Предположим, организация согласно учетной политике сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной учитывает на счете 43. Тогда при списании стоимости готовой продукции с этого счета относящаяся к ней сумма отклонений определяется по проценту. Он исчисляется исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном месяце, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

По какой себестоимости — фактической или нормативной — при данном варианте учета организации следует отражать продукцию, которая будет использоваться для собственных нужд? Как уже отмечалось, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в случае их изготовления самой организацией определяется исходя из фактических затрат на изготовление (п. 5 и 7 ПБУ 05/01). Следовательно, готовую продукцию, которую организация планирует использовать для собственных нужд, надо учесть по фактической себестоимости, то есть к нормативной себестоимости прибавить соответствующую сумму отклонений.

3. Учет продажи готовой продукции (работ, услуг)

3.1 Документальное оформление продажи продукции, работ, услуг

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр передается кладовщику (или другому материально-ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый – передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает накладные по описи в бухгалтерию, где на их основе делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.