Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

Учет готовой продукции, переданной безвозмездно.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. В письменной форме должен быть совершен договор дарения движимого имущества в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Государственной регистрации сделок по безвозмездной передаче готовой продукции не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Право собственности на переданную готовую продукцию возникает у получателя с момента ее передачи.

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит. Соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает. Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие расходы учитываются на субсчете "Прочие расходы" счета 91. Таким образом, стоимость бесплатно переданной готовой продукции списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Согласно НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен.Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) готовой продукции.

Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах, учитывая рассматриваемую ситуацию, в нем обязательно должна быть пометка - "Безвозмездная передача", ставка налога - 18%, сумма налога.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, получателем в книге покупок не регистрируются . Таким образом, получатель безвозмездных материалов не может принять НДС к вычету. В случае передачи готовой продукции некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, объекта налогообложения у передающей стороны не возникнет.

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров. С 1 января 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру. Кроме того, с 1 октября 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки на несоставление продавцом счетов-фактур.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Если образцы готовой продукции передаются безвозмездно в целях рекламы, следует учитывать нормы Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" .Так, ст. 3 Закона N 38-ФЗ определяет, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В то же время объектом рекламирования может быть, в частности, признан товар, изготовитель или продавец товара и т.п., на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Понятие неопределенного круга лиц дано в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624, в котором разъясняется, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.

Соответственно, если образцы готовой продукции будут распространяться среди не определенного круга лиц, например, в рамках акции, круг участников которой заранее не известен, то стоимость данной продукции можно учесть в составе налоговых затрат в качестве расходов на рекламу. Если же передача бесплатных образцов готовой продукции адресована определенному кругу лиц, такая передача не может рассматриваться как передача продукции в рекламных целях.

Бухгалтерский учет при списании брака.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.

При исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.

- отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

- отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

Дебет 76-2 Кредит 28

- отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.

Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

Дебет 28 Кредит 20

- отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну:

Дебет 10, 41 Кредит 28

- оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.

После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой:

Дебет 20 Кредит 28

- отражены потери от брака.

В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.

Если такой резерв создается, то сумма потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция:

Дебет 96 Кредит 28

- потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Не создание же резерва влечет за собой приведенную выше проводку:

Дебет 20 Кредит 28

- потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ФЕОНИТ»

 

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Феонит» расположено в г. Тула Тульской области. ООО «Феонит» было организовано 22 января 1998 года.

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Феонит». Сокращенное наименование: ООО "Феонит". Юридический адрес организации: 300041, Тульская область, г. Тула, проспект Красноармейский, 26. Фактический адрес совпадает с юридическим адресом организации.

Учредительным документом общества является его устав, утвержденный его учредителями. Учредителями Общества на момент его создания являются физические лица. ООО «Феонит» обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках , печать со своим наименованием , штампы и другие реквизиты.

Миссия ООО «Феонит»: Удовлетворение общественных потребностей в выпускаемой продукции, выполняемых работах, оказываемых услугах.

Цель: Извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

- ремонт, в том числе капитальный подвижного железнодорожного состава,

- производство и реализация пара для отопительных нужд промышленных предприятий района,

- продажа запасных частей для подвижного железнодорожного состава, как в розницу, таки оптом.

Трудовые ресурсы. Численность работников ООО «Феонит» составляет 190 человек. Организация обладает потенциалом высококвалифицированных специалистов: руководителя, менеджеры, операторы склада другие. Следует отметить высокий профессионализм специалистов - менеджеров.

В соответствии с задачами, стоящими перед организацией и составом структурных подразделений принята линейно-функциональная структура управления (рис.1)

  Материальные ресурсы. Для осуществления деятельности организации производятся закупки товара более чем у 30 поставщиков. Для ООО «Феонит» важно у кого брать товар на реализацию, по какой цене и какого качества.

В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели за анализируемый период.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели организации

ПОКАЗАТЕЛИ	2011 г. т.руб.	2012 г.			2013 г.			Динамика 2013 г. к 2011 г.
		Тыс. руб.	Динамика к 2011 г.		Тыс. руб.	Динамика к 2012 г.
			т. руб.	%		т. руб.	%	т. руб.	%
1. Товарооборот	111450	128839	17389	115,6	139152	10313	108,0	27702	124,9
2. Себестоимость	81420	95657	14237	117,5	104212	8555	108,9	22792	128,0
3. Издержки обращения	4840	6574	1734	135,8	5489	-1085	83,5	649	113,4
4. Прибыль	25190	26608	1418	105,6	29451	2843	110,7	4261	116,9
5.Выручка	105195	120528	15333	114,6	132141	11613	109,6	26946	125,6
6. Рентабельность (%)	29,2	26,0	-3,1751	89,1	26,8	0,81928	103,1	-2,3558	91,9

 

По основным показателям работы ООО «Феонит» можно сделать следующие выводы:

Товарооборот организации постоянно увеличивается, в 2012 году он вырос до 128 839 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. (111 450 тыс. руб.), абсолютное изменение составило 17 389 тыс. руб. или 15,6%; в 2013 году товарооборот уже составил 139 152 тыс. руб. что на 10 313 тыс. руб. больше 2012 года или на 8,0%, т.е. налицо постоянный рост товарооборота.