Бухгалтерский учет доходов организации

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

     Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Следовательно, в учетной политике нужно указать, с помощью каких источников организация будет подтверждать рыночную стоимость полученного имущества.

     Кроме того, в своем нормативном документе организации необходимо указать, что безвозмездно полученное имущество предварительно учитывается в составе доходов будущих периодов с отражением на одноименном балансовом счете 98 "Доходы будущих периодов", как того требует План счетов бухгалтерского учета, с последующим списанием на счет прочих доходов⁶.

     В части сумм дооценки активов в  учетной политике следует закрепить  положение о том, что сумма  дооценки основных средств относится на увеличение добавочного капитала компании и отражается на одноименном балансовом счете 83 "Добавочный капитал". Такие правила установлены п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н⁷. 

     3.2 Признание и учет прочих доходов организации

     Прочие  поступления в соответствии с ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном условиям признания выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

     Учет  прочих доходов и расходов ведется  на счете  91 "Прочие доходы и расходы".

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный. По дебету счета отражаются расходы (ведется себя как активный). По кредиту отражаются доходы (ведет себя как пассивный).

     По  кредиту счета отражаются поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств); поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам (в корреспонденции со счетами учета расчетов); прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (в корр. со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам")); поступления, связанные с продажей и прочим списанием активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров (в корр. со счетами учета расчетов или денежных средств); поступления от операций с тарой (в корр. со счетами учета тары и расчетов); проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (в корр. со счетами учета финансовых вложений или денежных средств); штрафы, пени, неустойки (в корр. со счетами учета расчетов или денежных средств); поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корр. со счетом учета доходов будущих периодов); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в корр. со счетами учета расчетов); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (в корр. со счетами учета кредиторской задолженности); курсовые разницы (в корр. со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.); прочие доходы.

     По  дебету счета отражаются расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в корр. со счетами учета затрат); остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (в корр. со счетами учета соответствующих активов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции (в корр. со счетами учета затрат); расходы по операциям с тарой (в корр. со счетами учета затрат); проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (в корр. со счетами учета расчетов или денежных средств); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в корр. со счетами учета расчетов); штрафы, пени, неустойки (в корр. со счетами учета расчетов или денежных средств); расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (в корр. со счетами учета затрат); возмещение причиненных организацией убытков (в корр. со счетами учета расчетов); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (в корр. со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.); отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам (в корр. со счетами учета этих резервов); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в корр. со счетами учета дебиторской задолженности); курсовые разницы (в корр. со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.); расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (в корр. со счетами учета расчетов и др.); прочие расходы.

     Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования  счета 90.

     К счету 91 открываются три субсчета:

     91-1 "Прочие доходы", где учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами;

     91-2 "Прочие расходы", где учитывают прочие расходы;

     91-3 "Налог на добавленную стоимость";

     91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов", который используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам и кредитового оборота по субсчету 91.01 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".  Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

     Сопоставление дебетового и кредитового оборота (доходов и расходов) позволяет определить финансовый результат от прочих доходов и расходов: прибыль или убыток.

     Если  дебет больше кредита - это убыток. Если дебет меньше кредита - это прибыль. Прочие доходы больше прочих расходов (прибыль, отражается Д 91  К 99). Прочие доходы меньше прочих расходов (убыток, отражается Д 99  К 91).

     Порядок применения счета 91:

1. отражаются  прочие доходы и расходы;
2. предусмотрено ведение субсчетов (91.1-прочие доходы,  91.2-прочие расходы 91.9 -сальдо прочих доходов и расходов);
3. записи производятся накопительно в течение года;
4. ежемесячно сальдо списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";
5. синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет;
6. по окончании года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 91.9.

     Основные  бухгалтерские проводки

- доходы и расходы, связанные с выбытием  основных средств, материалов;

Д 91 К 10 - расходы

Д 62 К 91 – доходы

Д 91 К 01 - расходы

Д 62 К 91 – доходы

- штрафы, пени, неустойки;

к уплате Д 91 К 60, 62 – расходы (покупателям, поставщикам);

к получению  Д 60, 62 К 91- доходы (покупателей, поставщиков);

- списанная дебиторская  задолженность (Д 91  К 62, 76) – расходы (покупателей, прочей);

- списанная кредиторская  задолженность (Д 62, 76  К 91) – доходы (прочей, покупателям);

- налоги Д 91  К 68 – расходы;

- услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание Д 91  К 51, 76 – расходы.

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая  возможность выявления финансового  результата по каждой операции.

     Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     Счет 99 - активно-пассивный: активный, если убытки +Д – К;  пассивный, если прибыль - Д +К. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

       К счету 99 "Прибыли и убытки" могут открываться следующие  субсчета:

• 99.01 "От обычных видов деятельности";
• 99.02 "Сальдо прочих доходов и расходов";
• 99.04 "Налог на прибыль/на вмененный доход";
• 99.06 "Штрафы, пени по налогам и сборам";
• 99.07 "Финансовый результат отчетного года".

     Основные  проводки по счету 99:

- финансовый результат от обычных видов деятельности,  результата от продаж  Д 99  К 90  или   Д 90  К 99

- сальдо прочих доходов и расходов Д 99 К 91   или Д 91 К 99

- налог на прибыль и санкции по налогам   Д 99 К 68