Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ движения дебиторской задолженности показал, что за 2009 г. дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 154 217 тыс. руб. или на 76,93%. Её увеличение в большей мере произошло из-за увеличения статьи расчетов с покупателями и заказчиками, так как именно эта статья занимает наибольший удельный  вес в составе дебиторской задолженности. На долю покупателей и заказчиков в 2008 г. приходилось 97,29% всей дебиторской задолженности и 93,97% в 2009 г. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась за 2009г. на 138 271 тыс. руб. или на 70,89% и составила 333 309 тыс. руб. на конец года. Кроме того, в 2009 г. на 9,27 пункта возросла доля дебиторской задолженности в сумме оборотных активов предприятия, это является негативным явлением в том смысле, что оказывает отрицательное воздействие на ликвидность и платежеспособность предприятия.

Таким образом, обнаруженная тенденция увеличения дебиторской задолженности, как по абсолютному показателю, так и по показателю удельного веса в сумме оборотных активов, ставит предприятие в некоторую зависимость от финансового состояния партнеров, что говорит об опасности выбранной кредитной политики и стратегии управления дебиторской задолженностью.

Таким же образом проведем анализ кредиторской задолженности и дадим оценку кредитной политике проводимой на предприятии. Данные анализа состава и движения кредиторской задолженности представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и движение кредиторской задолженности ОАО «Восход»

Таблица №3

Анализ движения кредиторской задолженности показал, что за 2009 г. кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 30 144 тыс. руб. или на 120,05%. Её увеличение в большей мере произошло из-за увеличения статьи расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как именно эта статья занимает наибольший удельный  вес в составе кредиторской задолженности. На долю поставщиков и подрядчиков в 2008 г. приходилось 97,73% всей кредиторской задолженности и 97,82% в 2009 г. Сумма неоплаченных счетов поставщикам и подрядчикам увеличилась за 2009г. на 29 629 тыс. руб. или на 120,16% и составила 176 585 тыс. руб. на конец года. Но, в 2009 г. на -35,87 пункта уменьшилась доля кредиторской задолженности в сумме краткосрочных обязательств предприятия, это является положительным явлением в том смысле, что оказывает положительное воздействие на ликвидность и платежеспособность предприятия.

Таким образом, обнаруженная тенденция увеличения кредиторской задолженности, по абсолютному показателю, но намечается тенденция уменьшения кредиторской задолженности по показателю удельного веса в сумме краткосрочных обязательств, это характеризуется как положительный фактор, что говорит об неустойчивости выбранной кредитной политики и стратегии управления кредиторской задолженностью.

Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей и рентабельности вложений в них.

Таблица 4– Характеристика оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и рентабельности вложений в нее на ОАО «Восход»

Таблица №4

Как следует из данных таблицы 4, изменения сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности имели разную направленность: на 9 дней сократился срок кредитования предприятия его кредиторами,  и на 6 дней увеличился период погашения дебиторской задолженности. Можно заключить, что условия расчетов изменились не в пользу предприятия. При этом срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2009 г. значительно превысил срок оборачиваемости кредиторской задолженности. Такое положение  угрожает платежеспособности предприятия и ставит под сомнение эффективность проводимой кредитной политики в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Увеличение сроков погашения дебиторской задолженности и уменьшения сроков погашения кредиторской задолженности свидетельствует о либерализации кредитной политики предприятия в 2009 г. по сравнению с 2008г. Эффективность смягчения кредитной политики характеризуется показателями рентабельности вложений в дебиторскую и кредиторскую задолженности. Рентабельность дополнительных вложений в дебиторскую задолженность в 2009 г. составила 22,94%. При этом общий показатель рентабельности вложений в дебиторскую задолженность в 2009 г. снизился по сравнению с предыдущим годом на 15,81 пункта. Рентабельность дополнительных вложений в кредиторскую задолженность в 2009 г. составила 11,92%. При этом общий показатель рентабельности вложений в кредиторскую задолженность в 2009 г. снизился по сравнению с предыдущим годом на 30,69 пункта. То есть при смягчении кредитной политики темп роста дебиторской  и кредиторской задолженностей превысил темп роста прибыли. Это свидетельствует о снижении эффективности проводимой кредитной политики.

Согласно кредитной политике ОАО «Восход» максимальная отсрочка, предоставляемая покупателям и заказчикам в 2009 г., составляла 30 дней, а средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2009 г., как показывает таблица 4, составлял 43 дня. Значит, платежи поступали с нарушением установленных сроков и, следовательно, кредитная политика по расчетам с дебиторами и кредиторами не совсем эффективна.

Далее проведем анализ состояния дебиторской задолженности на конец 2009 г. по срокам возникновения и по перечню дебиторов, для этого составим реестр старения дебиторской задолженности.

Таблица 5 – Реестр старения дебиторской задолженности на 31 декабря 2009 г.

Таблица №5

Реестр старения дебиторской задолженности показывает, что на конец 2009 г. доля просроченной дебиторской задолженности составляла 39,9%. В основном просрочка составляет от 30 до 45 дней. Согласно законодательству на 1 января 2010 г. предприятие должно было создать резерв по сомнительным долгам в размере 51 430 тыс. руб. (57 460*0,5 + 22 700 = 51 430)

По внутренним данным предприятия безнадежная дебиторская задолженность на конец 2009 г. составляла 2 287 тыс. руб. или 0,64%. Сравнение этих данных с аналогичными данными на конец 2008 г. представлено в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ состояния дебиторской задолженности ОАО «Восход»

Таблица №6

Приведенные в таблице 6 данные показывают, что состояние расчетов с покупателями в 2009 г. по сравнению с 2008 г. ухудшилось. Вследствие опережающих темпов роста просроченной дебиторской задолженности ее доля по сравнению с прошлым годом увеличилась на 6,7 процентных пунктов. Также возросла и доля не реальной к взысканию (безнадежной) задолженности, по сравнению с 2008 г. она увеличилась на 0,05 процентных пункта. Такая ситуация говорит о снижении эффективности управления дебиторской задолженностью.

Проведенный анализ дебиторской задолженности показал, что ее состояние в 2009 г. по сравнению с 2008 г. ухудшилось: увеличилась доля сомнительных и безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности; средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности превышал на конец 2009 г. максимальную отсрочку, предоставляемую покупателям на 13 дней.

Для ОАО «Восход» годовая выручка, по данным формы №2 (Приложение 2), составила 2379963 тыс. руб. При этом на конец 2009 г. 82% выручки от продажи продукции (1951570 тыс. руб.) было получено на условиях последующей оплаты (с образованием дебиторской задолженности). Известно, что предприятие в течение 2009г. проводило политику коммерческого кредитования предполагающую предоставление коммерческого кредита максимальным сроком 30 дней покупателям, с которыми компания работает более 3-х месяцев, и которые не имеют безнадежной задолженности. Клиентам, оплатившим на 3-й день, предоставлялась скидка 1%, оплатившим в период с  3-го дня по 30 день - скидка не предоставлялась.

Проведенный анализ дебиторской задолженности показал, что ее состояние в 2009 г. по сравнению с 2008 г. ухудшилось: увеличилась доля сомнительных и безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности; средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности превышал на конец 2009 г.

Имеется информация о зависимости между сроком предоставления коммерческого кредита, потерями от безнадежных долгов, затратами на инкассирование дебиторской задолженности и уровнем реализации в кредит (доходом от продажи в кредит), полученная на основе данных прошлых периодов и текущих переговоров с основными покупателями.

Далее ответим на вопрос, каких покупателей предлагаемая скидка за ускорение оплаты мотивирует платить раньше. Для этого рассмотрим пример с покупателем, которому деньги обходятся 11% в год и который приобретает у ОАО «Восход» в кредит продукции на сумму 100 тыс. руб. на условиях «1/3, чистые 30». Если данный клиент не пойдет на срочную оплату в течение 3 дней от даты покупки, то он сохранит для себя 99 тыс. руб. еще на 27 дней. Вложив эти 99 тыс. руб. по ставке 11% годовых, в конце периода он будет иметь 99,81 тыс. руб. [99,81=99*(1+0,11*(27/365))]. Так как в это время сумма платежа составляет 100тыс. руб., то есть больше той суммы, которая может получиться в результате отсрочки, то покупателю более целесообразно заплатить раньше.