Бухгалтерский финансовый учет основных средств

Классификация объектов основных средств[1]

              Таблица 1.

              Здания (кроме жилых) – это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т.п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

            Сооружения – это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

           Машины и оборудование – это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

          В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

         Средства транспортные – это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

        Скот рабочий, продуктивной и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) – это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов; жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.       

           Насаждения многолетние – это все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста.  

          Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

          Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы[2]. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

           В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

            Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете[3].

            В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств. Краткая характеристика всех видов оценки основных средств приведена в таблице 2.         

Виды оценки основных средств

Таблица 2

              В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется по объектам основных средств:

а) изготовленным на данном предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов;

б) внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) — исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

в) полученным от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенным объекта основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Независимо от способа получения основных средств в их первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).

              Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

                   из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

                   регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект;

                   таможенных пошлин и таможенных сборов;

                   невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

                   вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

                   иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию[4].

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии.

              Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

              Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке основных средств.

              Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

              Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения нужно периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

              Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

              Восстановительная стоимость амортизируемых приобретенных основных средств, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

              При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

              При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.