Бухгалтерский баланс и методика его составления

Статья баланса формируется  как сальдо счета 09 "Отложенные налоговые  активы".

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются данные о средствах и вложениях, которые  не были записаны по другим строкам  раздела I бухгалтерского баланса.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья "Итого по разделу I" Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела "Внеоборотные активы" на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел "Оборотные активы". Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства организации, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет организации получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств организации дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния организации и ее потенциала.

По группе строк "Запасы" показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса "в том числе".

В том числе по строке "сырье, материалы и другие аналогичные  ценности" по данным Главной книги (счет 10 "Материалы") и аналитическим данным к счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (стоимость материалов в пути) и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретение МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Строка заполняется по данным остатка на счете 10, так как в учете затрат применяется счет 10 "Материалы" и они оцениваются на нем по фактической себестоимости.

По строке "животные на выращивании и откорме" по данным Главной книги (счет 11 "Животные на выращивании и откорме") отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной строке корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В нашем примере данная строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов.

По строке "затраты  в незавершенном производстве" отражается сумма расходов на продажу, приходящийся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения  заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 20, 21,23,29,44,46.

Показатель строки "готовая  продукция и товары для перепродажи" определяется расчетным путем как  разница между остатками по счету 41 "Товары" и счету 42 "Торговая наценка", так как остаток по счету 41 отражается по продажным ценам.

По строке "товары отгруженные" отражается стоимость отгруженной  покупателям продукции и товаров  в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 "Товары отгруженные".

По строке "расходы  будущих периодов" по данным Главной  книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 97 "Расходы будущих периодов".

По строке "прочие запасы и затраты" по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей "Запасы".

По строке "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Дебиторской задолженности  в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей  и заказчиков.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской  задолженности отражает остатки  по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", 62 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

В том числе по строке "покупатели и заказчики" по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 прибавляется дебетовое сальдо счета 76, затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.

По строке 250 "Краткосрочные  финансовые вложения" отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а  также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года.

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных  и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Если организация располагает  денежными средствами в иностранной  валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка Росси, установленному на конец отчетного периода.

По строке 270 "Прочие оборотные активы" по аналитическим  данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам раздела "Оборотные активы".

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую  сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке "итого по разделу II" необходимо сложить все суммы подразделов  и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 220, 240, 260. (Общая сумма раздела отражается по строке 290)

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка "Баланс", показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела формы №1.

2.3 Характеристика статей пассива,  методика их составления

В пассивной части  бухгалтерского баланса, имущественная  масса собрана исходя из условий  ее приобретения, которые при современной  форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III "Капитал  и резервы" представлена сумма  средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении организации с начала ее работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество.

По строке 410 "Уставный капитал" по данным Главной книги  показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала. Уменьшение или  увеличение уставного капитала фиксируется  в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

По строке "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)". Данная статья является контр пассивной  статьей по отношению к статье "Уставные капитал". Цифровое значение статьи показывается в отчете в круглых скобках, на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

По строке 420 "Добавочный капитал" (счет83) по данным Главной  книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов и т.д. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

По строке 430 "Резервный  капитал" по данным Главной книги  отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых  организацией в соответствии с законодательством и с учредительными документами организации.

По строке 470 отражается сальдо счета 84. На конец отчетного  периода у организации может  быть только один финансовый результат  – прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по её использованию.

После заполнения всех статей раздела III "Капитал и резервы" следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки "Итого  по разделу III" находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV "Долгосрочные обязательства". Эта часть пассива  предназначена для отражения  долгосрочных (на отчетную дату, более 1 года) обязательств.

В рассматриваемой организации  данный раздел отсутствует, так как  организация не имеет долгосрочных обязательств.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V "Краткосрочные  обязательства". Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

По строке 610 "Займы  и кредиты" отражаются займы и  кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным статьям баланса.

В том числе по строке "поставщики и подрядчики" по аналитическим  данным к счетам 60 и 76 отражается сумма  задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги.

По строке "задолженность  пред персоналом организации" отражается сумма задолженности по начисленной  заработной плате, социальным и компенсационным  выплатам. Учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету – выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода отражается в балансе.

По строке "задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами" отражают сумму задолженности  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование работников организации. Её образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ФСС и ФОМС. Строка заполняется по данным остатка к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".