Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса  к нему допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения.

При формировании бухгалтерского баланса должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерского баланса перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерский баланс, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая  бухгалтерский баланс должен содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерского баланса.

Для того чтобы бухгалтерский  баланс соответствовал предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета; осуществлении  записи хозяйственных операций в  бухгалтерском учете только на основании  надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним  технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению баланса должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные  организации являются сложными объектами  учета и калькулировании себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и  основному производству вспомогательные  производства. При взаимном использовании  продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все  объекты калькуляции фактические  затраты. Какую-то часть затрат по некоторым  объектам калькуляции организации  вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта  в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные  встречные затраты, и заканчивают  счетами с минимальным количеством  потребителей и максимальным количеством  встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы  будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость  продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После  этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей  очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации и закрываются  счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль  и закрывается счет 99 «Прибыли и  убытки».

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для создаваемых организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать  первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного  заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса  на 1 января отчетного года причины  следует объяснить.

Изменение в бухгалтерском  балансе, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в балансе, составляемый за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.

Исправление ошибок в бухгалтерском  балансе подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 

3.2. Порядок составления  баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, включающую в  пяти разделах информацию об имуществе организации и источниках его образования. Имущество организации отражено в разделах баланса: I – Внеоборотные активы, II – Оборотные активы. Источники образования имущества отражаются в разделах: III – Капитал и резервы, IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно  в зависимости от сроков их обращения  с подразделением на задолженность  со сроком платежа в течение 12 месяцев  включительно и со сроком платежа  более чем через 12 месяцев.

 

 

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Подраздел «Нематериальные  активы» (счета 04,05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое  учитывается на счете 04 «Нематериальные  активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным  расходам не начисляется.

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих  организации, указывается по строке 110 баланса. При этом по строкам 111-113 показывается стоимость основных видов  нематериальных активов: патентов, лицензий, товарных знаков, иные аналогичные  права – строка 111.

К нематериальным активам  также относятся организационные  расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом  учредителей в уставный капитал. Эти организационные расходы  отражаются по строке 112 баланса в  полной сумме, учтенной по счету 04, так  как по организационным расходам, как отмечено выше, амортизация не начисляется. При этом с организационными расходами, учтенными на счете 04 и  отраженными по строке 112, не следует  путать организационные затраты, которые  также были связаны с образованием юридического лица, но не были признаны в качестве вклада учредителей в  уставный капитал. По строке 113 отражаются данные о деловой репутации организации.

Для заполнения подраздела «Нематериальные активы» используют данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и  их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел «Основные средства (счета 01,02,03)»

В подразделе «Основные средства»  по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю), которое учитывается организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Результаты проведенной  организацией в соответствии с установленным  порядком до начала отчетного года переоценки основных средств по состоянию  на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете  в январе и учитываются в бухгалтерской  отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит  от применяемого способа начисления амортизации: линейного, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования, списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

В составе основных средств  по отдельным срокам в качестве расшифровок  даются основные средства в земельных  участках (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудования (строка 122).

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счетам 01 и 03 и свободных  по этим счетам, отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.

Подраздел «Незавершенное строительство (счета 07,08,16)»

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству –  у организаций-застройщиков, выполняющих  строительство объектов собственными силами, а также у организаций-заказчиков, осуществляющих оплату выполненных  подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования – организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию. Включаются также объекты на осуществление капитальных вложений. Аналогично отражаются суммы отклонений в стоимости материалов (только по капитальному строительству).

В указанном подразделе показываются также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной  эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость  объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию  объектов недвижимости в установленных  законодательством случаях.

Незавершенные капитальные  вложения учитываются в бухгалтерском  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанному подразделу отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Заполнение данного подраздела производится: в части счета 08 –  на основании ведомости № 79-АПК  аналитического учета затрат по капитальным  вложениям и ремонту, в части  счета 07 – на основании данных соответствующей  ведомости аналитического учета  материальных ценностей, товаров и  тары (по счету 07), в части сумм в  расчетах – на основании данных ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетных операций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров  № 8-АПК, 10-АПК и 16-АПК.

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)»

По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество  в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды – лизинга, по договору проката) с целью получения дохода. Суммы, показанные по строке 135, расшифровываются: по строке 136 – имущество для передачи в лизинг и по строке 137 – имущество, предоставляемое по договору проката.

Подраздел заполняется на основании данных аналитического учета  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», содержащихся в ведомости № 46-АПК аналитического учета.

Подраздел «Долгосрочные  финансовые вложения (счета 58,59)»

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все  виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с  расшифровкой по стокам 141-145 по основным видам вложений: инвестиции в паи  и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения на срок свыше 12 месяцев. По счету 59 отражают суммы резервов под обесценение  акций.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей  статье в группе статей «Кредиторская  задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к  инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные  в счет оплаты подлежащих приобретению финансовых вложений, показываются в  активе бухгалтерского баланса по соответствующей  статье в группе статей «Дебиторская задолженность».

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АПК  аналитического учета финансовых вложений (в части долгосрочных), журнала-ордера № 5-АПК с привлечением (при необходимости) книги учета ценных бумаг.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы»

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов  не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела  актива баланса.

Раздел II Оборотные активы»

Подраздел «Запасы»

В данном подразделе по стоке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в  собственности организации; остатки  готовой продукции (счет 43) на складе организации, затраты в незавершенном  производстве, расходы будущих периодов (счет 97), прочие запасы и затраты. Все  материальные ценности и затраты  отражаются в стоимости фактических  затрат.