Бухгалтерские счета их виды и классификация

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого  сальдо, а кредит – уменьшение, если начальное сальдо было кредитовым, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредитовый –  увеличение. Отсюда глаголы: дебетовать и кредитовать. Сальдо показывает состояние хозяйственной массы. Она может или увеличиваться или уменьшаться.

Эти изменения составляют оборот каждого  счёта.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая  в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

• Обозначение корреспонденции  счетов, т. е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием  суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

• Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими  счетов подразделяются на простые и  сложные.

Простыми принято называть такие  бухгалтерские записи, в которых  корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток не выданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный  счет в сумме 500 руб. Бухгалтерская  запись (проводка) будет следующая:

Дт счета 51 «Расчетные счета» 500 руб.

Kт счета 50 «Касса» 500 руб.

Сложными называются проводки, в  которых один счет по дебету корреспондирует  с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Пример. Предприятием получены материалы  на сумму 18 000 руб., включая НДС — 3000 руб. Бухгалтерская запись будет следующая:

а) приходованы материалы, полученные от поставщика:

Дт счета 10 «Материалы» 15 000 руб.

Kт счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» 15 000 руб.

б) учтен НДС по приходованному материалу:

Дт счета 19 «Налог на добавленную  стоимость» 3000 руб.

Kт счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» 3000 руб.

в) погашение задолженности перед  поставщиком:

Дт счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.

Kт счета 51 «Расчетные счета» 18000 руб.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, Главной книге, карточках и др.)

2 Классификация счетов бухгалтерского учета

2.1 Классификация счетов по назначению

Для установления общих свойств различных групп счетов счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.

Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:

• местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);

• отношение счетов к бухгалтерскому балансу;

• степень детализации получаемых показателей;

• экономическое содержание счетов;

• назначение и структура.

По местонахождению начального и конечного остатка счета  бывают активные и пассивные. По отношению  счетов к бухгалтерскому балансу  счета делятся на балансовые и забалансовые. По степени детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические⁴.

Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: что  учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета? Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:

1. Внеоборотные активы;

2. Производственные запасы;

3. Затраты на производство;

4. Готовая продукция и товары;

5. Денежные средства;

6. Расчеты;

7. Капитал;

8. Финансовые результаты.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет выяснить,как  организован и ведется учет на определенных группах счетов.

Классификация счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основные и регулирующие. На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.

Регулирующие счетапредназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются  только в паре с основными счетами  и самостоятельного значения не имеют. Поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие  и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который в свою очередь в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей.

Рис. 2.1  Схема классификации  счетов по назначению.

 

На контрарных счетах регулятив  располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете («контра» от итальянского - «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным(стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя в основном пассивном счете, регулятив находится  в дебете регулирующего счета. Регулирующий контрарный счет называется контрпассивным(стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В новом Плане счетов контрпассивных счетов нет. В предыдущем Плане счетов контрпассивным счетом был счет 81 «Использование прибыли», который уточнял оценку основного счета 80 «Прибыли и убытки».

В случаях уточнения оценки основного  счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств.

Основные  счета по назначению подразделяются на ресурсные и операционные счета.

Ресурсные счета предназначены для учета  на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят  из: имущественных, расчетных, фондовых.

На имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета. На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.

К счетам монетарного (денежного) имущества  относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в  пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».

На  имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или  выбытие - по кредиту.

Фондовые счета предназначены  для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету - расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности), а также активно-пассивные. На дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; на кредит - погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.

Операционные счета предназначены  для учета производственных, хозяйственных  и финансовых процессов, определения  финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:

• распределительные

• калькуляционные

• сопоставляющие

Распределительные счета используются для накопления отдельных видов  затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются на распределительные  по периодам (бюджетно-распределительные) и собирательно-распределительные.

Операционные распределительные  по периодам счета предназначены  для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части  незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Также бюджетно-распределительные счета служат для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов» - пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный.

К расходам будущих периодов относится  вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением новой технологии производства и др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует включать поэтапно в затраты последующих периодов⁵.

 Операционные собирательно-распределительные  счета служат для отражения  в их дебете определенных затрат  с целью их последующего распределения  по видам продукции (объектам  калькуляции) для включения в  себестоимость или для списания  на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т.п.), заработная плата административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, на водоснабжение и др. Использование счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.

Собирательно-распределительные счета  активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а по кредиту - они списываются для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.