Бухгалтерские счета их виды и классификация

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции  со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы», или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.) могут быть списаны полностью или частично.

 Калькуляционные счета используются  для обобщения затрат, понесенных  экономическим субъектом в течение  отчетного периода, и формирования  показателей калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) или  первоначальной стоимости внеоборотных  активов. Примерами калькуляционных счетов являются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Все калькуляционные счета активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты как прямые, так и косвенные; по кредиту показывается себестоимость  готовой продукции (первоначальная стоимость внеоборотных активов). По кредиту также может быть показан списанный брак в производстве. Остаток по калькуляционным счетам говорит о незавершенном производстве (незавершенных капитальных вложениях). Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (незавершенное производство) всегда известны, а оборот по кредиту (себестоимость продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться.

2.2 Классификация счетов по структуре

Рис. 2.2. Классификация счетов по структуре

 

Сопоставляющие счета предназначены  для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные счета. Сопоставляющие счета активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.

К операционно-результатным счетам относятся  счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце  месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» являются пассивными, при записи убытков и расходов - активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту - прибыль, по дебету - убыток⁶.

Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При получении в отчетном году прибыли  делается запись: Дебет 99 «Прибыли и  убытки», Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого Единым планом счетов предусмотрена структура субсчетов. К счету 90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят счет 90-1 «Выручка от продаж»; для учета себестоимости проданных услуг - субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданных услуг, - субсчет 90-3 «НДС»; акцизов - 90-4 «Акцизы». Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»⁷ .

 По окончании каждого месяца  сопоставляются итоги оборотов  по указанным субсчетам: сумма  итогов дебетовых оборотов по  субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитового  оборота по субсчету 90-1. Выявленный  результат представляет собой  прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по де бету счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).

 Счет 91 «Прочие доходы и расходы»  предназначен для обобщения информации  об операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходах и расходах  предприятия (поступления, связанные  с продажей внеоборотных активов;  проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование кредитов или займов; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрывается: при  превышении доходов над расходами - корреспонденцией Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 99 «Прибыли и убытки»; при превышении расходов над доходами - корреспонденцией Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Двойная запись  по счетам  бухгалтерского учета

Хозяйственные ресурсы, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи на счетах каждой хозяйственной операции. Двойная запись характеризует связи между счетами, указывая направление движения информации между ними.

Отражая связи между счетами, двойная  запись порождает общую структуру  счетов бухгалтерского учета.

Прием двойной бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно и взаимосвязано в дебете одного счета и в кредите другого счета в одинаковых суммах. Такое двойственное отражение хозяйственных операций на счетах называется в бухгалтерском учете двойной записью.

В соответствии с четырьмя типами, или группами, балансовых изменений, вызываемых совершенными хозяйственными операциями, установлены следующие правила двойной записи операций на счетах:

- операции первого типа, или группы, балансовых изменений записывается в дебет одного активного счета и в кредит другого активного счета;

- операции второго типа записываются в дебет одного пассивного и в кредит другого пассивного счета;

- операции третьего типа записываются в дебет одного активного счета и в кредит другого пассивного счета;

- операций четвертого типа записываются в дебет пассивного счета и в кредит активного счета.

Таблица 2.1Схема записи хозяйственных операции на счетах

Тип балансовых изменений	Запись операций на счетах		Изменение сальдо		Изменение итогового  баланса
	по дебету	по кредиту	активного счета	пассивного счета
Первый	Активного	Активного	Увеличение по одному и уменьшение по другому счету	-	Изменении нет
Второй	Пассивного	Пассивного	-	Увеличение по одному и уменьшение по другому счету	Изменении нет
Третий	Активного	Пассивного	Увеличение	Увеличение	Увеличение
Четвертый	Пассивного	Активного	Уменьшение	Уменьшение	Уменьшение

Двойная запись на счетах есть важнейший  способ текущего бухгалтерского учета, позволяющий осуществлять автоматический контроль за правильностью бухгалтерских  записей, а также контроль за использованием хозяйственных ресурсов и источников их образования.

Благодаря приему двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и  кредиту разных счетов, связывая их таким образом между собой. Такая  взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов.

Каждый счет корреспондирует не со всеми счетами, а лишь с определенной группой счетов.

Простая хозяйственная операция, являющаяся элементарно однородной, записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Однако на практике приходится иметь дело не только с простыми, но с операциями сложного комплекса изменений ресурсов. Сложной операцией следует считать такую операцию, которая объединяет несколько простых однородных операций, что позволяет значительно сократить количество записей.

Двойная запись представляет собой  способ одновременного взаимосвязанного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах.

Двойная запись операций на счетах.

Корреспонденция счетов (при условии  сравнительного установления их системы) является самым главным и существенным в организации текущего учета. Правильная, научно обоснованная корреспонденция счетов дает возможность точного анализа и аудита хозяйственно-финансовой деятельности субъекта в интересах внешнего и внутреннего инвестора.

 

 

В бухгалтерской практике устанавливается  определенная группа счетов, которые  корреспондируют между собой.

Каждая операция, зарегистрированная в учете в форме краткой  записи наименования дебетуем. План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей народного хозяйства, транспорта и так далее. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств, последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Министерством финансов Российской Федерации⁸.

План счетов представляет собой  строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические  счета (счета первого порядка) и  субсчета (счета второго порядка). Если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не имеет.

Такой методологический подход к применению единого Плана счетов создает  четкую регламентацию при организации бухгалтерского учета, упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки бухгалтерского учета, сведя к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.

В Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами, которая закладывается в программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает возможности при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми корреспонденциями. Но при этом следует строго соблюдать основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, применяемых этой организацией.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации.

Заключение

Классификация счетов представляет собой  орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения.

Назначение классификации состоит  в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой  совокупности, закономерность, проявляемую  в классификационных признаках  и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской  информации на части, совокупность которых  и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация  счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

Счет бухгалтерского учета является основным элементом информационной системы о процессе и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. Для того, чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.

В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков  принято выделять, в первую очередь, отношение к балансу и назначение.

Посредством классификации достигаются  методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация  помогает разрабатывать счетные  планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов - на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению (разработке и принятию управленческих решений).