Бухгалтерская практика отражения налоговых обязательств и налогового кредита

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

• после первого события по субсчету 644 "Налоговый кредит" числится сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 371, что равняется сумме налогового кредита, указанного в налоговой накладной, полученной в связи с выдачей аванса;
• после второго события весь налоговый кредит оказывается зачтенным в уменьшение обязательств, а по расчетам с поставщиками остаются числиться обязательства, сумма которых равна остатку еще не перечисленных средств (на данный момент он составляет 50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату (погашение обязательств) можно считать третьим событием, можно - продолжением второго, но так или иначе при таком отражении составление баланса никогда не будет зависеть от количества событий, происходящих до полного закрытия сделки, а также от состояния расчетов, происходящих между событиями.

Пример отражения  операций приобретения товаров на условиях полной предоплаты и последующих  поставок частями.

Как видим, и  в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы "межсобытийный" момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

- после первого события по субсчету 644 "Налоговый кредит" осталась числиться сумма НДС, как раз равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 371, что равняется сумме налогового кредита, указанного в налоговой накладной, полученной от поставщика на основании перечисления ему предоплаты;

- после второго  события сальдо авансов выданных  числится в сумме, равной объему  предстоящих по договору поставок, и соответственно сальдо субсчета 644 "Налоговый кредит" равняется  сумме, составляющей 1/6 часть этих, еще не "отоваренных" авансов, т. к. часть налогового кредита, приходящаяся на объем уже состоявшихся поступлений, засчитана на субсчет 641, т. е. в уменьшение обязательств, начисляемых в связи с реализацией.

Сальдо субсчета 631 "Расчеты с поставщиками", равное "неотоваренной" части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была получена в ответ на перечисленную предоплату), свидетельствует о том, что сделка еще не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется.

Так или иначе, но как в первом примере, так и  во втором, сколько бы событий ни потребовалось для полного закрытия сделки (или, иначе говоря, на сколько  бы частей ни дробилось второе событие), - баланс на любую "межсобытийную" дату будет отражать реальное финансово-имущественное состояние. Во всяком случае - в части состояния расчетов.

Есть еще одно преимущество такого способа ведения  учета авансов выданных и налоговых  накладных, выписанных поставщикам  в ответ на эти авансы.

Если  налоговая накладная будет числиться по кредиту счета 631 в корреспонденции с субсчетом 644 до самого момента оприходования поступлений - то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит - он никогда не забудет сразу после оприходования поступивших активов зарегистрировать проводки по субсчету 371 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налогового кредита в расчетах с бюджетом.

Если же учет предварительно полученных налоговых  накладных вести отдельно от субсчета 631 - бухгалтер может легко запутаться в "событиях".

Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита  контролируется следующей формулой:

Что касается правдивости  отражения информации в финансовой отчетности, то в балансе сальдо счета 64 (строка 550) свернется с учетом уменьшения по дебету субсчета 641 и субсчета 644, а значит, расчеты с бюджетом будут отражать реальное состояние этих расчетов, т. е. все налоговые накладные - как те, что отражены по дебету субсчета 641 (на оприходованные поступления), так и те, что отражены по дебету субсчета 644 (на авансы выданные) - будут засчитаны в уменьшение обязательств перед бюджетом.

В то же время  субсчет 371, показывающий дебетовый  остаток (строка 180), и субсчет 631 (строка 530), показывающий кредитовый остаток с учетом оприходованных и еще не "отоваренных" налоговых накладных, будут означать примерно следующее: "Уважаемые поставщики, мы учитываем всю сумму перечисленных вам авансов, т. к. пока не получим товар - всегда готовы принять от вас обратно деньги, и вместе с тем по такому случаю считаем себя обязанными аннулировать налоговую накладную, как только эти деньги будут вами перечислены".