Бухгалтерская отчетность

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная (для малых предприятий). 

Признаками, отличающими  одну форму бухгалтерского учета  от другой, являются: внешний вид, назначение и содержание учетных регистров, взаимосвязь и сочетание хронологических и систематических записей, регистров синтетического и аналитического учета, их количество, последовательность учетных записей, степень использования вычислительных машин для учетной регистрации. 

1. Мемориально-ордерная  форма в настоящее время имеет  ограниченное применение. Ее суть: каждый сводный первичный учетный  документ (например, ведомость начисления  заработной платы за отчетный  месяц) сопровождается выпиской отдельной справки - мемориального ордера с указанием в нем корреспонденции счетов. Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов. 

Основной недостаток этой формы учета - это многократность записей. 

2. В журнально-ордерной  форме бухгалтерского учета применяются три основных вида учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки), кассовая книга и Главная книга. Важнейшим регистром при этой форме бухгалтерского учета является журнал-ордер, от которого и получила название сама форма учета. 

Аналитический учет ведется либо в журналах-ордерах (путем совмещения с синтетическим), либо в отдельных учетных регистрах.  

3. Автоматизированная  форма учета появилась на основе  использования электронно-вычислительных  машин (ЭВМ). Она позволяет осуществлять комплексную обработку учетной информации на основе пакетов прикладных программ. 

Использование ЭВМ приводит к резкому ускорению  учетных работ за счет замены многочисленных рутинных операций, связанных с накоплением  и группировкой данных, их переносом их регистра в регистр, расчетами, мгновенно выполняемыми машиной. ЭВМ позволяет обрабатывать разнообразные учетные данные по любым направлениям и обобщать их по любым признакам. Каждый руководитель предприятия получает именно ту информацию и в том объеме, которые необходимы ему для практической работы. 

Благодаря применению персональных компьютеров появилась  возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтеров, кладовщиков  и других работников, принимающих  участие в ведении учета. 

Малые предприятия  могут осуществлять бухгалтерский  учет по упрощенной форме.

4 Порядок составления,  представления и

утверждения отчетности

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчет-ности и непосредственное составление баланса и других отчет-ных форм.

Подготовительные  работы включают в себя:

* проверку полноты  оформления всех хозяйственно-финансовых  операций первичными документами  и отражение их в учетных  регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные доку-менты поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в из-держки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в  учете ее результатов;

проведение переоценки по постановлениям правительства ос-новных средств и других активов и отражение в учете ее ре-зультатов;

сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, вне-бюджетными фондами с оформлением  соответствующих актов;

внесение в  случае необходимости исправлений в учетные дан-ные по результатам проверки государственных и ведомствен-ных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений  в бухгал-терский учет в случаях  обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносят-ся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, неза-висимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены. В бухгалтерском учете такие исправле-ния отражаются:

дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. ~ в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных рас-ходов;

дебет счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Вне-реализационные доходы и расходы» ~ в случае завышения расхо-дов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

Если ошибки выявлены до утверждения годового отчета, то они исправляются декабрем отчетного года через счет 92 «Вне-реализационные доходы и расходы»:

дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. - в случае занижения  расходов от видов деятельности, операционных и внереализаци-онных расходов;

дебет счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - а случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и  внереализаци-онных расходов.

В случае выявления  неправильного отражения хозяйствен-ных  операций на счетах бухгалтерского учета  за прошлый год после утверждения  годового отчета исправления в бухгалтерскую  отчетность за прошлый год не вносятся:

* перенесение  в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

* проведение  реформации баланса путем закрытия  по состоянию на 31 декабря, сальдо  по счету 99 «Прибыли и убытки»: 

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли;

дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму  непокрытого убытка;

* подсчет и  взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетно-го периода по регистрам бухгалтерского учета;

* перенесение  в Главную книгу данных регистров  учета, определение конечных остатков  по синтетическим счетам в  Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как пра-вило, с заполнения бухгалтерского баланса (ф. № 1).

Это производится по данным остаткам на счетах, отражен-ных  в Главной книге. При этом следует  учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в ба-лансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса за-полняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким сче-там. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» от-ражается сальдо по дебету счетов 10,15,16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 отражаются по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)», сальдо по счетам 41,43 -по статье «Готовая продукция и товары», при этом сальдо по счету 41 «Товары» показывается по стоимости их приобретения.

При учете организацией розничной торговли товаров в  соот-ветствии с установленным порядком по продажным ценам разни-ца между  стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (валовой доход) отражается справочно в «Отчете о прибы-лях и убытках» формы № 2. Таким образом, организации рознич-ной торговли по статье «Готовая продукция и товары» отражают сальдо по дебету счета 41 «Товары» за минусом сальдо по креди-ту счета 42 «Торговая наценка». По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55,57, а в «Отчете о дви-жении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях исполь-зования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложе-ния» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вло-жения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким об-разом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость цен-ных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе  развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В случае создания организацией в конце отчетного  года (квартала) резерва по сомнительным долгам по расчетам с дру-гими организациями  и физическими лицами за продукцию, това-ры, работы и услуги числящаяся в бухгалтерском учете дебитор-ская задолженность отражается в балансе за минусом образован-ного резерва. Сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается. Так, по статье «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» в активе баланса отражается сальдо по дебету счета 62 за минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Особенностью  составления пассива баланса  является наличие в его статьях  активных счетов. Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих  периодов» отражаются в ба-лансе с минусом и вычитаются при подсчете итогов. Статьи «Прибыль отчетного года» и «Убыток отчетного года» исполь-зуются при составлении промежуточной бухгалтерской отчетно-сти, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на от-четную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в бан-ке, приобретения внеоборотных активов в лизинг). При составле-нии годовой бухгалтерской отчетности заполняются статьи «Не-распределенная прибыль» - сальдо по кредиту счета 84 после ре-формации баланса или «Непокрытый убыток» - сальдо по дебе-ту счета 84, которое отражается со знаком минус.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) показываются дан-ные  о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Показатели раздела I «Доходы и расходы по видам деятель-ности» формируются на основании данных аналитического учета к счету 90 «Реализация». Выручка от реализации за минусом на-логов с. выручки, себестоимости реализованных товаров, продук-ции, работ, услуг, управленческих расходов и расходов на реали-зацию показывает прибыль от реализации, которая накапливается нарастающим итогом на счете 90/9 «Прибыль/убыток от реали-зации».

Показатели раздела II «Операционные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Операционные доходы и расходы». Полученная прибыль (убы-ток) от операционных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Показатели раздела III «Внереализационные доходы и расхо-ды» заполняются на основании аналитических данных к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от внереализационных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат деятельности организации  отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», куда списываются сальдо по счетам 90, 91,92.

По строке «Налоги  и сборы, платежи и расходы, производи-мые  из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, целевого транспортного сбора, налога на недвижимость и других сборов из прибыли, которые отражаются в учете:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы  начисленных нало-гов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) должна соответствовать сумме сальдо по счету 99 до реформации ба-ланса.

В отчете о движении источников собственных средств (ф. №3) отражаются данные об остатках на начало и конец от-четного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибы-ли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, до-ходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих пе-риодов» и др.

Отчет о движении денежных средств (ф. Ш 4) отражает по-ступление  и направление использования  денежных средств в раз-резе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности орга-низации, а также остатки  денежных средств на начало и конец  года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».[4;98]

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показыва-ются сведения:

* о банковских  кредитах и займах, которыми пользовалась  орга-низация в отчетном году;

* о займах  других организаций;

* о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями  и заказчика-ми», 68 «Расчеты по  налогам и сборам». 69 «Расчеты по соци-альному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

* о движении  основных средств, нематериальных  активов;

* о движении  средств финансирования долгосрочных  инвести-ций и другие данные.