Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета

Основой для составления  бухгалтерского баланса  служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных  средств и источников формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в  одной из сторон (левой) показываются хозяйственные  средства, принадлежащие  организации, а в  другой стороне (правой) отражаются источники  формирования этих средств.

Левую часть баланса  принято называть активом, а правую часть - пассивом.

Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении  на определенную дату все принадлежащие  данной организации  материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

Пассив - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении  на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные  по принадлежности и  назначению.

Актив включает в себя 2 раздела, а пассив баланса - 3 раздела.

При составлении бухгалтерского баланса всегда следует  помнить следующее  основное правило:

"Итог  актива баланса  дожжен равняться  итогу пассива  баланса".

Это равенство обусловлено  тем, что с помощью  двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  одни и те же суммы  одновременно учитываются  и в активе в  виде хозяйственных  средств и в  пассиве - в виде источников формирования.

Величину  итогов актива и пассива  принято называть валютой баланса.

Разделы бухгалтерского баланса.
Актив	Пассив.
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
II. Оборотные  активы	IV. Долгосрочные обязательства
	V. Краткосрочные обязательства
Баланс актива.	Баланс пассива.

Приведенное выше общее  содержание баланса на практике представляется не в виде двухсторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании  левую и правую стороны, а в  виде двух расположенным друг за другом частей: в первой части отражается актив баланса, а во второй части - пассив баланса. Форма баланса, утвержденная ПБУ 4/99, приводится в Приложении 1.

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  Отчетность Организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский  баланс должен содержать следующие  числовые показатели.

Актив баланса:

Раздел	Группа статей	Статьи
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты  интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные  права и активы Деловая репутация  организаций Организационные расходы
	Основные средства	Земельные участки  и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставленное  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые  общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные  организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения
	Отложенные налоговые  активы
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы  и аналогичные ценности Затраты в незавершенном  производстве (издержки обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов
	Начисленный налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства
Баланс актива

В разделе "Внеоборотный активы" отражается состояние средств, имеющих длительные сроки использования. К ним в частности относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др.

В разделе "Оборотные  активы" отражается состояние хозяйственных  средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции. Кроме того, в этом разделе  отражаются товары и готовая продукция, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.

Пассив баланса:

Раздел	Группа статей	Статьи
ПАССИВ
Капитал и  резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная  прибыль (непокр. убыток)
Долгосрочные  обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты Займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед  персоналом организации Задолженность перед  бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы
	Доходы будущих  периодов
	Резервы предстоящих  расходов
Баланс пассива

В разделе "Капитал  и резервы" пассива баланса  отражаются собственные источники  организации (уставный, добавочный, резервный  капиталы и др.)

В разделе "Долгосрочные обязательства" пассива баланса  отражаются долгосрочные обязательства  организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным  организации на срок более 12 месяцев).

В разделе "Краткосрочные  обязательства" пассива баланса  отражаются обязательства организации  по заемным средствам, предоставленным  на срок менее 12 месяцев, а также  кредиторская задолженность, доходы будущих  периодов и резервы предстоящих  расходов.

Из формы бухгалтерского баланса, приведенной в Приложении 1 видно, что статьи актива и пассива  отражаются по отдельным срокам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели для удобства построчно  обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной строке актива или пассива  баланса отражаются данные по отдельным  хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым  статьям актива или пассива баланса  фиксируется их обобщенные данные по нескольким соответствующим хозяйственными средствам или источникам их формирования. Например, строка 214 актива баланса одновременно показывает конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи.

Наличие в активе и  пассиве баланса графы 3 "На начало отчетного года" и графы 4 "На конец отчетного периода" позволяет  определять изменения по отдельным  статьям, отражающим остатки по хозяйственным  средствам и источников их формирования.

Однако эти изменения  в связи в отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушать равенства итогов актива и пассива баланса.

При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а  также суммы по отдельным статьям  и разделам баланса.

Благодаря двойной  записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете  в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Применение такой  записи приводит к одновременному изменению  сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т.е. сохраняется балансовое равновесие.

II. Порядок формирования  показателей бухгалтерского  баланса и практический  пример

§1. Порядок формирования показателей бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской  отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге  или оборотной  ведомости за последний  месяц отчетного  периода. Остатки  по дебету и кредиту  синтетических счетов, отраженные в Главной  книге или оборотной  ведомости, служат основой  для составления  бухгалтерского баланса  организации.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный  баланс), которые  должны соответствовать  данным графы "На конец отчетного  года" предыдущего  года (заключительный баланс предыдущего  года).

В графе "На конец  отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервов и обязательствах на конец отчетного  периода.

Коды  показателей баланса  и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказам Госкомстат России и  Министерства финансов РФ от 14.11. 2003 №475-102н.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса  устанавливаются  нормами ПБУ 4/99, а  так Положений  по бухгалтерскому учету  основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, 6/01,14/2007, 19/02 и т.д.)

В соответствии с указанными положениями хозяйственные  средства и источники  их формирования отражаются в бухгалтерском  балансе в следующей  оценке:

нематериальные  активы и основные средства - по их остаточной стоимости

доходные  вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества

незавершенное строительство - по фактическим  затратам для застройщика (инвестора)

финансовые  вложения - по первоначальной стоимости или  по текущей рыночной стоимости

материалы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо  и другие аналогичные  ценности) - по их фактической  себестоимости

затраты в незавершенном  производстве - по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статься  затрат или по стоимости  сырья, материалов и  полуфабрикатов, по фактическим производственным затратам в зависимости  от выбранной учетной  политики

издержки  обращения (расходы  на продажу) в торговых организациях - в  сумме издержек, приходящихся на остаток непроданных  товаров