Аудиторское заключение

   Ограничение объема  аудита может быть следствием  обстоятельств (например, если время  назначения аудитора не позволяет  ему наблюдать за проведением  инвентаризации товарно-материальных  запасов). Ограничение объема также  возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения  мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское  заключение должно включать описание этого ограничения и возможных  корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться  необходимыми, если бы не существовало данного ограничения:

   Аудиторское заключение  в части, содержащей отказ от выражения_, мнения из-за ограничения объема, включает следующую информацию.

Первая часть аналогична безоговорочно-положительному, но вывод  о достоверности не приводится. (Часть, описывающую объем аудиторской  проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

Далее отмечается:

«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных  организацией «УУУ» (кратко указать  обстоятельства).

   Мы также не  получили достаточных доказательств  (кратко указать причины) в  отношении:

• дебиторской задолженности;^
• выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• кредиторской задолженности;
• нераспределенной прибыли и т.п.

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в стоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудит должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 Аудиторское заключение  в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержит следующую информацию.

   По нашему мнению, вследствие влияния указанных  обстоятельств финансовая (бухгалтерская)  отчетность организации «УУУ»  недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Исходя из вышеизложенного  следует, что структура приведенных в общем виде заключений в основном одинакова, отличия имеют только выводы.

В законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1 ст. 11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».

   Введение понятия  «заведомо ложное аудиторское  заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечёт ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации [9].

 

4 Факторы, влияющие  на мнение аудитора в аудиторском  заключении

 

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться  аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

Если ограничение, предусмотренное  условиями задания, таково, что аудитор  считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается  за выполнение такого задания, за исключением  случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет  ему наблюдать за проведением  инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также  возможно, если, по мнению аудитора, учетная  документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

При этих обстоятельствах аудитор  должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения  мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения  и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые  могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение [10].

 

 

 

5 Представление аудиторского  заключения

 

1. Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

2. Каждый экземпляр аудиторского  заключения вместе с приложенной  к нему бухгалтерской отчетностью  является единым целым и должен  быть сброшюрован. 

3. Аудиторская фирма должна  представить аудиторское заключение  экономическому субъекту в сроки,  согласованные с этим субъектом. 

4. Экономический субъект  несет ответственность за предоставление  копий аудиторского заключения  заинтересованным пользователям,  включая учредителей (участников), налоговые органы и др.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким - либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой - либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации [6].

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены  основные виды аудиторских заключений и их содержание. Во всех случаях проведения обязательного аудита аудиторские  организации должны подготовить и представить аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита. Письменный отчет представляет аналитический отчет аудитора, его информация носит конфиденциальный характер. На основании данной информации аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

 Различают следующие  виды аудиторских заключений: безоговорочно  положительное и модифицированное. Модифицированные заключения разделяются на: заключение с привлекающей внимание частью; заключение с оговоркой; отрицательное заключение; отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение и  отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

 

Список использованной литературы

 

1. Адамс Р. Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 398 с.

2. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.

3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2006. – 192 с.

4. Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ “Балтийский аудит”, 2004. – 218 с.

5. Соколов Я. В., Скобара В. В., Островская О. Л.: Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. - 2005. - № 33. – с. 20-35

6. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой, Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003

7. Терехов А. А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 511 с.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240 с.

9. Монтгомери «Аудит» / под ред. проф. Я. В. Соколова, изд-во «ЮНИТИ», 2006г.

10. Терехов А. А. Аудит. - М: Финансы и статистика, 2007г.

 

Приложения

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[Для аудиторской фирмы]

Юридический адрес: [ ]. Телефон: [ ].

Лицензия на проведение [банковского  аудита/аудита страховых организаций/ аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] № 524 выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Свидетельство о государственной  регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы] № [ ] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Расчетный счет № [ ] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].

В аудите принимали участие [фамилии, имена, отчества всех аудиторов].

[Для аудитора, работающего  самостоятельно]

Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [] года/лет и [] месяцев.

Лицензия на проведение [банковского  аудита/аудита страховых организаций/ аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] № [ ] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Регистрационное свидетельство  на занятие предпринимательской  деятельностью № [ ] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Счет № [ ] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА исполнительному органу [наименование экономического субъекта]

1. Нами проведен аудит  бухгалтерской отчетности [наименование  экономического субъекта] за 2011 год.

2. При планировании и  проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  нами не были обнаружены никакие  факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] масштабам и характеру его/ее деятельности.