Аудиторская деятельность

- получение  подтверждений о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности; 

- неоказание  давления на аудиторскую организацию  в целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. 

• а также дополнительные данные:

 

- общие сведения  об оказываемых услугах, квалификации  персонала, крупных клиентах, членстве  в российских и международных  аудиторских организациях и союзах; 

- примерный  календарный план проведения  аудита и состав аудиторской  группы; 

- условия  оплаты; 

- предложение  об использовании услуг других  аудиторов, независимых экспертов; 

- использование  результатов работы предшествующей  аудиторской организации; 

- важнейшие  ограничения ответственности аудиторской  организации; 

- рекомендации  по использованию аудиторского  заключения по назначению; 

- предложения  о дальнейшем развитии договорных  отношений. 

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство  направляется клиенту для представления  дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается  предплановый этап аудита. 

 Главное  содержание деятельности аудитора  на первом этапе заключается  в сборе и документировании  информации, касающейся новых клиентов  и ее обновлении по прежним.  При этом следует руководствоваться  такими правилами (стандартами)  аудиторской деятельности, как «Аудиторские  доказательства», «Документирование  аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности», «Понимание деятельности  экономического субъекта», «Общение  с руководством экономического  субъекта».[2.с 61] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Роль  финансового анализа в аудиторской деятельности.

 

В последнее  время спрос на услуги по проведению финансового анализа значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях, желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д. Некоторые предприятия находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономических служб предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-планов. [5, с. 89] 

Финансовый  анализ предполагает комплексную оценку деятельности организации на основе использования ряда показателей. Такая  оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации или  группы организаций показателей, исчисленных  на основе бухгалтерских отчетных данных и анализа их динамики, ранжирования по степени значимости, изучение влияния  на величину комплексного анализа. 

Финансовый  анализ позволяет судить об эффективности  и надежности деятельности организации  и ее руководящего состава. В рамках финансового анализа проводится «горизонтальное» сопоставление статей баланса и исчисляемых показателей  за несколько отчетных периодов, а  также «вертикальное» сопоставление  деятельности данной организации с  другой. 

Финансовый  анализ можно рассматривать как  способ накопления и использования  данных бухгалтерского учета, целями которого являются: 

- объективная  оценка финансового состояния,  финансовых результатов, эффективности  и деловой активности предприятия; 

- выявление  факторов и причин достигнутого  состояния и полученных результатов; 

- подготовка  и обоснование принимаемых управленческих  решений в области финансов; 

- выявление  и мобилизация резервов улучшения  финансового состояния и финансовых  результатов, повышения эффективности  всей хозяйственной деятельности. 

Финансовый  анализ используется в аудите в двух аспектах. 

Во-первых, как метод финансового механизма  предприятия, процессов формирования и использования для его оперативной  и инвестиционной деятельности. Результатом  анализа является оценка финансового  благополучия предприятия, состояния  его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего  капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств. 

Знакомство  с балансом предприятия является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов  в сжатом и концентрированном  виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки  для выбора правильного решения  в процессе аудиторской деятельности. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа  придает ему уверенность в  своих действиях, помогает правильно  спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета. 

Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента  сводятся к следующим действиям: 

· сравнение  текущих данных с нормативными значениями; 

· сравнение  финансовых коэффициентов с нефинансовыми  показателями; 

· сравнение  текущих данных с данными предыдущих периодов; 

· сравнение  текущих данных с данными плана  и прогнозов; 

· сравнение  текущих данных предприятия со средними общеэкономическими и отраслевыми  данными. 

Цель применения аналитических процедур - определение  нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и в его отчетности. 

Во-вторых, финансовый анализ рассматривается  как вид услуг аудитора. Администрации  предприятия, учредителям, собственникам  и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. 

Клиентов  аудита интересует не только текущее  финансовое состояние своего предприятия, но и перспектива роста, ожидаемые  последствия от принятых решений. 

Основная  цель финансового анализа - получение  нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. 

При этом управляющего может интересовать как текущее  финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие и отдаленные перспективы. 

Цели анализа  достигаются в результате решения  определенных взаимосвязанных аналитических  задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа  с учетом организационных, технических  и методических возможностей проведения анализа. Основной фактор при решении  аналитической задачи - объем и  качество исходной информации. Надо иметь  в виду, что периодическая бухгалтерская  или финансовая отчетность предприятия - это лишь сырая информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии  учетных процедур. 

Результаты  финансового анализа часто являются индикатором тех серьезных финансовых трудностей, которые могут возникнуть у аудируемого предприятия в будущем. Выявленные аудитором финансовые трудности отражаются в форме и содержании аудиторского отчета. Качественный финансовый анализ – основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован. 
 
 
 
 
 
 
 

Практическое  задание.

 

     Используя отчетность организации определить: 
           - подлежит ли она обязательному аудиту, вывод обосновать. Если проверка не проводилась, опишите причины, какие санкции ожидают организацию за уклонение от аудита.

     - рассчитайте по данной отчетности  уровень существенности.  

     Решение:

Перечень предприятий, подлежащих обязательному аудиту, указан в  ст. 5 Федерального закона от 28.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Как мы видим  из отчетности организации ООО «Альянс», она подлежит обязательному аудиту по нескольким критериям:

- активы  организации на конец 2009 г. – 53,9 млн., на конец 2010 г. – 53,2 млн. руб.;

- выручка  за 2009 г. – 468,9 млн. руб., за 2010 г. – 414 млн. руб.

В организации  обязательный аудит проводится. В  случае его не проведения, к организации  были бы применены санкции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее  время за нарушения требований об обязательном аудите должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности на основании ч.1 ст.15.6 КоАП РФ. Поскольку аудиторское заключение представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности, отсутствие данного документа можно квалифицировать как непредставление в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влекущее наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей. В случае непредставления в налоговый орган в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения в порядке, установленном пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, организация также может быть привлечена к налоговой ответственности на основании ч.1 ст.126 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ. Самым страшным последствием для организации, не прошедшей обязательный аудит, может явиться включение ее в план выездных налоговых проверок. Уплата штрафов не освобождает от необходимости провести аудиторскую проверку и представить аудиторское заключение в налоговую инспекцию. Хотя если организация, будучи оштрафованной, так и не пригласит аудиторов, то это ей уже ничем не грозит. Среди отрицательных последствий непрохождения обязательного аудита можно выделить также и то, что инспекция может отказаться принимать бухгалтерскую отчетность организации. Такие действия нельзя признать правомерными, но в этом случае остается только отправить отчетность по почте.