Аудит животных на выращивание и откорме

     Оценку  СВК осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников КСУП «Экспериментальная база «Октябрь», просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации КСУП «Экспериментальная база «Октябрь».

     К перечню возможных вопросов-факторов для оценки эффективности СВК и уровня аудиторского риска по данному объекту проверки следует отнести следующие.

     1. Виды и группы животных, содержащиеся  на предприятии; поголовье скота  и птицы, их размещение по  фермам. Аудитор исходит из предположения, что, чем больше видов и групп животных содержится на предприятии (разные половозрастные группы крупного рогатого скота (свиней, овец, птицы), тем разнообразнее и многочисленнее операции по данному участку учета, а следовательно, тем выше вероятность искажений. Территориальная удаленность животноводческих помещений (например, расположение в другом населенном пункте) может приводить к несвоевременной и неполной передаче информации, что обусловливает появление недостоверных данных в бухгалтерском учете.

     2. Наличие условий, обеспечивающих  сохранность животных. Следует идентифицировать  и оценить эффективность таких средств контроля КСУП «Экспериментальная база «Октябрь», как наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними; обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях). Отсутствие указанных средств контроля может способствовать недобросовестным действиям работников предприятия, выражающимся в хищении животных.

     3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, отражение результатов инвентаризации в учете. Необходимо установить, что инвентаризация проводится в установленные сроки с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее данных. С этой целью аудитор участвует в проведении инвентаризации животных (возможно отдельных групп животных).

     Аудитору  необходимо проконтролировать, что результаты инвентаризации правильно и полно отражаются в бухгалтерском учете, а также выяснить, анализируются ли они руководством КСУП «Экспериментальная база «Октябрь», принимаются ли соответствующие меры в случае выявления недостач. Полученные доказательства потребуются аудитору при проведении аудиторской проверки по существу для подтверждения реальности существования активов и полноты отражения их в учете и отчетности.

     4. Контроль за операциями по  движению животных (приплод, перевод  из группы в группу, забой, падеж  и др.). Аудитор выясняет, на кого  из сотрудников КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» – зоотехническую службу, работников бухгалтерии или заведующих фермами – возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое животных, правильностью списания падежа и др. Присутствие работников бухгалтерии при взвешивании и забое животных, приеме скота у населения, списании падежа и контроль за правильностью документального оформления этих операций позволяют избежать умышленных искажений в численности и массе животных.

     5. Организация сводного и аналитического  учета животных. Устанавливается, ведутся ли на фермах книги учета движения животных и птицы, оценивается порядок и своевременность их оформления, а также выясняется, как организован аналитический учет животных на выращивании и откорме, позволяет ли он получать информацию по видам, группам животных, местам их содержания и материально ответственным лицам. Отсутствие сводного или аналитического учета неизбежно приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.

     6. Санкционирование операций по  движению животных. Как правило, операции по движению животных санкционируются руководителем предприятия или другими уполномоченными должностными лицами. Если операции не санкционируются или санкционируются не уполномоченными на это лицами, то система внутреннего контроля КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» допускает недобросовестные действия.

     7. Наличие внутренних методик по  калькулированию себестоимости  приплода. Вопросы калькулирования  себестоимости продукции животноводства  регулируются отраслевыми методическими  рекомендациями. К тому же наличие внутренних положений, детализирующих последовательность закрытия счетов и методику расчета себестоимости, и контроль за их соблюдением позволяют предотвратить существенные искажения в бухгалтерском учете и отчетности.

     8. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета. Аудитор изучает процедуры передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию КСУП «Экспериментальная база «Октябрь». Несвоевременная передача информации может привести к искажению текущих учетных данных и отчетности.

     На  этом же этапе проверки аудитор убеждается в том, что остатки по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего периода.

     Вопросы работникам КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» представлены в приложении Б.

     По  результатам тестирования СВК и  оценки аудиторского риска аудитор  определяет характер, масштаб и сроки  проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки. Предлагаемая программа аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме включает процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих подтвердить предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

     – проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» на конец отчетного периода;

     – проверка документального подтверждения прав организации на данный вид оборотных активов;

     – проверка реальности (документальной подтвержденности) операций по движению животных;

     – проверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

     – проверка правильности калькулирования себестоимости приплода, прироста, живой массы в соответствии с принятой учетной политикой и действующими методическими рекомендациями;

     – проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности;

     – проверка правильности синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных;

     – проверка полноты и правильности раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что  операции по счету 11, как правило, многочисленны  и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом.

     При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, местам содержания (фермам), по характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).

     Сплошной  проверке в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» подвергаются:

     – крупные по стоимости операции;

     – нетипичные или «ключевые по риску» операции (приобретение животных по договору лизинга, договору мены);

     – операции со связанными сторонами;

     – другие необычные или подозрительные операции (например, падеж).

     В соответствии с планом аудиторской проверки (приложение В) осуществляются запланированные аудиторские процедуры. 

     2.2 Система внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме и  оценка ее эффективности. Проверка условий содержания  и обеспечения сохранности животных 

     С целью подтверждения фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском  учете и отчетности КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» на конец проверяемого периода, проводится инвентаризация животных на выращивании и откорме.

     Инвентаризация  может быть проведена сплошным или  выборочным способом по отдельным видам  и половозрастным группам животных. Период проведения аудиторской проверки, а, следовательно, и инвентаризации может не совпадать с отчетной датой.

     В этом случае для подтверждения учетных  остатков по статье «Животные на выращивании и откорме» на отчетную дату (31 декабря) выполняется процедура «пересчет назад», заключающаяся в построении оборотной ведомости по движению животных от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

     При обнаружении расхождений в количестве и массе животных выявляются их причины.

     Одновременно  уделяется внимание проверке прав собственности организации на животных, отраженных в учете и отчетности КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов:

     – по собственным животным – акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу;

     – по покупным животным – договоры купли-продажи, мены и др.

     Одновременно  аудитор выявляет факты существенного  ограничения прав собственности  на животных (обязательствами по договорам залога, требованиями кредиторов и т.п.).

     Если  выявляются указанные обстоятельства, то аудитор обязан установить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

     Сокрытие  подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности.

     В целом, можно сделать вывод, что  система внутреннего контроля в  КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» организована на достаточно высоком уровне. 

     2.3 Проверка правильности документального оформления, оценки, полноты и своевременности отражения в учете поступления и выбытия животных 

     Следующей аудиторской процедурой является проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения в системе учета КСУП «Экспериментальная база «Октябрь».

     Для проверки реальности операций по поступлению  животных (приплод, прирост, перевод  из группы в группу, покупка и  др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование  приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости взвешивания животных (СП-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52).

     Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании и откорме, в частности молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения).

     Присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод.

     На  основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету  животных на выращивании и откорме в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь».

     Типичное  нарушение – списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20.

     Аудитор проверяет точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность.

     Для этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и  откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета  и главной книге по счету 11, которые  сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме» и специализированными формами отчетности.