Аудит животных на выращивание и откорме

     Основной  задачей учета животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своем хозяйстве и реализации откормленного поголовья. Бухгалтерский учет должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве.

     Приобретаемое поголовье оценивается по сумме  фактических затрат, к которым  относятся: оплачиваемая стоимость  поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на откармливание в пути и другие.

     Приплод, полученный в своем хозяйстве, в течение года оценивается по плановой себестоимости с корректировкой по истечении года до фактической себестоимости. 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование контроля операций по учету животных на выращивании и откорме 

     Наличие и движение животных на выращивании  и откорме является одним из основных показателей сельскохозяйственной деятельности предприятий. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику контроля операций по учету животных на выращивании и откорме.

     В число таких документов входят:

     1. Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с последующими изменениями и дополнениями. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета животных на выращивании и откорме.

     2. Постановление Министерства сельского хозяйства и  продовольствия  Республики Беларусь «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского   учета   в   сельскохозяйственных   организациях и Инструкции  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях» от 6  апреля  2004 г.  №  28 с последующими изменениями и дополнениями.

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 с последующими изменениями и дополнениями.

     Закрепляет  принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные  методы и способы учета, в том  числе и учет животных на выращивании и откорме, должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

     4. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.06.2009 № 372-З).

     Определяет  основные принципы контроля учета животных на выращивании и откорме.

     5. Указ 510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Указ принят в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования. 

     1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля животных на выращивании и откорме 

     Аудит наличия и учета животных на выращивании  и откорме является специфичным  объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, – неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

     Цель  аудита операций с животными на выращивании  и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в  формировании мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.

     Сохраняются и общие задачи проверки, которые  согласно правилу аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

     Применительно к данному объекту аудита к  их числу относятся:

     – проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

     – проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

     – контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

     – проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

     – контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

     – подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

     Отличия аудиторской проверки операций с  животными на выращивании и откорме  от аудита иных активов заключаются  в составе и содержании применяемых  аудиторских процедур по существу.

     Операции  по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе:

     – оприходование приплода, прироста;

     – перевод животных из группы в группу;

     – продажа, забой и падеж животных;

     – закупка скота у населения.

     Аудитор, проводящий проверку по данному объекту  учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п.

     В отдельных случаях могут потребоваться  консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой  калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода.

     Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым  путем сговора работника, заведующего  фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушения путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. [11, c. 89].

     В этих случаях эффективными бывают такие  приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п.

     При проверке операций по закупке скота  у населения для дальнейшей продажи  аудитор контролирует:

     – соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота;

     – соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям;

     – отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период;

     – соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах;

     – отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.

     При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения  фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.

     В ходе аудиторской проверки следует  проконтролировать правильность стоимостной  оценки животных на выращивании и  откорме, отражаемых в составе оборотных  средств. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

     На  основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету  животных на выращивании и откорме.

     Типичное  нарушение – списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20.

     Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров  в бухгалтерскую отчетность. Для  этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 11, которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме» и специализированными формами отчетности.

     Для обеспечения сохранности молодняка  животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а  также при смене материально-ответственного лица, за которым он закреплён. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчёта. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учёте.

     Взрослый  продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки  скота.

     Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включают в описи  индивидуально.

     Прочие  животные основного стада, учитываемые  групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

     Молодняк  крупного рогатого скота, племенных  лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием  инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.п.

     Животные  на откорме, молодняк свиней, овец, коз, птица и другие виды животных, учитываемые  в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учётных регистрах с указанием  количества голов и других показателей по каждой группе.

     Таким образом, животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. На государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику контроля операций по учету животных на выращивании и откорме.

 

2 АУДИТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ 

     2.1 Организация контроля наличия и движения животных на выращивании и откорме 

     Методика  аудиторской проверки операций с  животными на выращивании и откорме  в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» базируется на общих принципах аудита, установленных правилами аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

     Внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля КСУП «Экспериментальная база «Октябрь», которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.