Аудит затрат на производство продукции

    Все процедуры по степени использования  в аудиторских проверках целесообразно  подразделить на организационные, нормативно-правовые, расчетные, счетно-вычислительные, логические, моделирования, сопоставления. Организационные процедуры необходимы на начальном этапе проведения проверки. Их цель — определение объектов, методических приемов и процедур проверки в соответствии с существующей системой учета на предприятии, выбор рабочего места аудитора, средств общения с руководством хозяйствующего субъекта, на котором проводится аудиторская проверка.

    Сущность  процедуры моделирования заключается  в построении организационных и  информационных моделей аудита, которые позволяют оптимизировать его проведение по времени и качеству с применением вычислительной техники. Моделирование позволяет изучить нормативно-справочную, финансовую и другую информацию, относящуюся к объекту аудита, что составляет его информационную базу. Нормативно-правовые процедуры представляют собой совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта аудита в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами и другими положениями. Система расчетов является главным аспектом расчетных процедур, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. Главным образом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие исследуемый объект.

    Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики аудируемого  объекта. Эти процедуры выполняются  в сочетании с расчетно-аналитическими и документальными методическими  приемами. Логические процедуры основаны на применении логики в аудиторских проверках. Они применяются вместе с расчетными, аналитическими и другими процедурами и приемами.

    Сущность  процедуры сопоставления выявляется при необходимости определения  отклонений объектов аудита от нормативно-правовой модели или аналога этого объекта. Эта процедура широко применяется при разных методических приемах и часто используется аудиторами при документальном исследовании учетной информации.

    Поворот экономики к более активному  участию в современной системе  хозяйственных связей предполагает обеспечение большего соответствия принятых правил и стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Международным бухгалтерским стандартам. Поэтапное внедрение в учетный процесс хозяйствующих субъектов РФ Международных стандартов учета и отчетности позволяет устранить различия в национальных учетных системах, повышает степень доверия к публикуемой финансовой отчетности предприятий и, следовательно, способствует усилению интеграционных процессов в экономике, в том числе путем создания и развития предприятий с привлечением иностранных инвестиций. В этой связи большое значение приобретают вопросы выделения приемов и методов аудита, применяемых в международной практике, в отдельную группу.

      2. АУДИТ ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО ПРИ  ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

      Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли  и, следовательно, для налогообложения  и выплаты дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом  затрат на производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Наиболее значимые ошибки возможны на этапах расчета себестоимости, составления налоговых деклараций, уплаты налогов в бюджет.

      Проводя аудит затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации  бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого  необходимо проверить:

1. методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;
2. принципиальную особенность включения затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты;
3. прямые и косвенные затраты, относимые на себестоимость продукции;
4. затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся. Эти затраты должны включаться в себестоимость продукции в сметно-нормализованном виде;
5. правильность отнесения затрат на производство при исчислении налога на прибыль;
6. правильность платежей налога на прибыль.

      При проведении аудита применялась методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

      Прямые  расходы учитываются на счете издержек производства 20 “Основное производство”, а косвенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счета 26 на счет 20 и по ним определяется фактическая производственная себестоимость работ.

      При проведении аудита изучается, каким  способом израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы) отражены в учете. При этом выявляется, были ли произведены нарушения в ведении складского учета: отсутствие актов списания МБП и некоторых материалов. Проводится работа по восстановлению документации по израсходованным материальным ресурсам.

      Проводится проверка правильности начисления износа по основным средствам и отнесении на счета затрат, проверяется, была ли проведена переоценка основных средств, что в результате может уменьшить величину материальных затрат. Осуществляется проверка первичной и сводной документации расчетов по оплате труда.

      Важным  моментом является то, что необходимо выяснить ведутся ли ведомости незавершенного производства на предприятии. Если нет, то это искажает реальную картину производства. В результате даются рекомендации наладить учет незавершенных операций.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

     При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

      Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

      Аудитор должен выяснить:

• правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;
• соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;
• правильность включения в себестоимость износа по основным средствам, и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством;
• обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции;
• организацию учета возвратных отходов и брака;
• правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ.
3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170).
4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) (с изм. и доп.).
5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н).
6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.— М.: Издательство Гроссбух, 1998 г.
8. Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И.— М.: Аудит, 1997.
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет.— М.: “Финансы и статистика”, 1997.
10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка.— М.: “Финансы и статистика”, 1993.
11. Е.А.Мозгалина, «Аудит: стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11, 1999.
12. Е.И.Ширкина, «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»//Бухгалтерский учет, №22, 2000.
13. А.В.Газарян, «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования»//Бухгалтерский учет, №5, 2001.
14. Е.В. Линкина, Е.Д. Халевинская, «Аудит затрат на производство» // Аудит и финансовый анализ, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ДОГОВОР№___А\___

на  проведение аудиторской  проверки

г. Москва          __  ________  200__

     Аудиторская фирма 000 "Финаудитсервис" (г. Москва), имеющая соответствующие лицензии на проведение аудиторских проверок, именуемая далее "Исполнитель", в лице Генерального директора Поповой  Оксаны Владимировны, действующая на основании Устава, с одной стороны, и_______"_________________" именуемая далее "Заказчик", в лице______________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

     1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель  принимает на себя проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ________________ за период с __________ по ___________ и  подтверждение достоверности  отражения финансового положения по состоянию на 31.12.200__ во всех существенных отношениях.

     1.2. Проверка будет проведена в  соответствии с разработанной  в аудиторской фирме программой.

     1.3. В ходе проверки Исполнитель  руководствуется действующим российским  законодательством, в том числе  Федеральным законом об аудиторской  деятельности и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2. ПРАВАМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  СТОРОН

     2.1. Исполнитель обязан приступить  к началу проведения проверки  не позднее 3-х дней после  получения предоплаты.

     2.2. По результатам проверки Исполнитель  представляет Заказчику один экземпляр аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности за 200__ и один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита о состоянии дел на проверяемом объекте с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков. Для предоставления внешним пользователям Исполнителем составляется один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной и итоговой частей.

     2.3. Проверка проводится Исполнителем  на основании подлинных первичных документов, учетных регистров, приказов, переписки и прочей документации проверяемого объекта.

     2.4. Исполнитель имеет право проверять  плановые, учетные, отчетные и  другие документы, денежные суммы,  материальные ценности и ценные  бумаги, а также получать письменные и устные объяснения должностных лиц и иные материалы, которые Заказчик и Исполнитель сочтут нужными для надлежащего выполнения поставленных задач.

     2.5. Исполнитель обязуется строго  соблюдать и хранить коммерческие  и иные секреты Заказчика, а также обеспечить конфиденциальность в отношении его информации.

     2.6. Исполнитель несет ответственность  за качество оказываемых услуг,  сохранность документов, представленных  для проверки, а также за законность  и обоснованность выводов аудиторского  заключения.