Аудит в предпринимательстве

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

   Первое и второе направление  предполагают проверку оформления  документов и учета финансовых  вложений на срок более 12 месяцев,  а третье – проверку учета  краткосрочных и долгосрочных  займов, предоставленных другим организациям.

   Из анализа  направлений проверки вытекают  следующие задачи. 

   1. Подтвердить  правильность ведения учета долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений.

   2. Подтвердить  правильность документального оформления  вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

   3. Установить правильность  и своевременность получения  доходов от финансовых вложений.

   4. Подтвердить  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

   а) долгосрочных финансовых вложений;

   б) краткосрочных  финансовых вложений.

 

  

   Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объект проверки.

   При аудиторской  проверке учета финансовых вложений  используются следующие основные  законодательные и нормативные документы:

      1. Гражданский  кодекс РФ.

   2. Налоговый кодекс  РФ.

      3. Закон  РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.  «О бухгалтерском учете» (споследующими  изменениями и дополнениями).

      4. Федеральный  закон РФ №  208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

   5. Федеральный  закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» 

   6. Постановление  правительства РФ №  1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной  задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

   7. Положение о  ведении бухгалтерского учета  и отчетности в РФ ,утв. Приказом  МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.  с последующими изменениями и  дополнениями.

  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

   9. Положение по  бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом МФ РФ

   № 2н от 10 января 2000 г.

   10. Положение по  бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организаций», утверждено  Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.

   11. Приказ МФ  РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

   12. Приказ МФ  РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О  формах бухгалтерской отчетности  организаций».

   13. Приказ МФ  РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

   14. Приказ МФ  РФ № 2 от 15 января 1997 г. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами».

   15. Постановление  Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 г. и МФ РФ № 27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации», и.т.д.

 

Источники информации для проверки.

   Источники информации  для проверки учета финансовых  вложений можно разделить   на несколько групп:

   1. Первичные учетные  документы по учету финансовых  вложений, в том числе:

• документы приёма-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приёма-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведённых вкладов в другие предприятия;
• документы приёма-передачи ценных бумаг;
• платёжные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

    2. Документы,  устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров.
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

    3. Учетные регистры, в том числе Главная книга,  журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной  техники) по счетам бухгалтерского  учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д.

   Состав учетных  регистров определяется формой  бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

   К этой группе  можно также отнести регистры  налогового учета по налогу  на прибыль.

   4. Формы учетной  документации по инвентаризации;

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомости результатов по инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

   5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и  т.д.

   

   Перечень аудиторских  процедур.     

   Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Аудиторские доказательства  получают в результате проведения  комплекса тестов средств внутреннего  контроля и необходимых процедур  проверки по существу.

   Процедуры проверки  по существу проводятся с целью  получения аудиторских доказательств  существенных искажений в финансовой(бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

  Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:,

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

   Пересчет используется  для подтверждения достоверности  расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов о прибылях и убытках и др.

   Инспектирование  представляет собой проверку  записей, документов или материальных  активов и используется для  проверки фактической передачи  материальных ценностей в качестве  вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т. д.

   Кроме того, инспектирование  может использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете финансовых вложений, достоверности  их оценки и т.д.

   Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Приём вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.п.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским     правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

   А) сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определёнными экономическим субъектом;

   Б) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определёнными аудитором;

   В) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

   Г) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  со среднеотраслевыми данными;

   Д) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  с небухгалтерскими данными (данными,  не входящими в состав бухгалтерской  отчетности);

   Е) анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними;

   Ж) другие виды  аналитических процедур, в том  числе учитывающие индивидуальные  особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

   Для более эффективного  сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объёме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

 

     План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.

   Планирование  аудиторской проверки финансовых  вложений осуществляется на основе  сводного общего плана и сводной  программы аудита экономического  субъекта.

   Общий план  проверки финансовых вложений  должен учитывать направления аудита данного участка.

   Общий план  аудита финансовых вложений:

• проверяемая организация;
• период аудита;
• количество человеко-часов;
• руководитель аудиторской группы;
• состав аудиторской группы;
• планируемый аудиторский риск;
• планируемый уровень существенности.

   Планируемые виды  работ:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. Аудит вложений в совместную деятельность;
3. Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
4. Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

   Перечень аудиторских  мероприятий/процедур:

   1. Аудит финансовых  вложений в уставные капиталы  других организаций.

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения.
2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:

        -     денежные средства (сч. 50 51 52)

• ценные бумаги (сч. 58)
• основные средства (сч. 01)
• материалы (сч. 10)
• нематериальные активы (сч. 04)
• продукция, товары, работы, услуги (сч. 41,43)
• иное
3. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в не денежной форме.
4. Установить, в какой форме планируется получать доход.
5. Выяснить, в какие сроки планируется получать доход:
• ежеквартально
• ежегодно
• иное
6. Проверка расчетов по доходам.
7. Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в  совместную деятельность.

2.1. Проверить, на какой  срок осуществлялись вложения:

• более 12 месяцев
• до 12 месяцев

   2.2.Установить, какими  документами подтверждено получение  вклада: 

• авизо
• накладные
• квитанции к приходным ордерам
• иное

   2.3.Выяснить, как  распределяется прибыль, полученная  в результате совместной деятельности.

   2.4.Выяснить, в  какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:

• ежемесячно
• ежеквартально
• ежегодно
• иное

2.5.Проверить, возвращается  ли переданное имущество при  прекращении договора о совместной  деятельности (договора простого  товарищества).

2.6. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности.

2.7. Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений  в совместную деятельность.

3.Аудит вложений в  займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  до 12 месяцев.

3.1.Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в не денежной форме.

3.2. Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений  в займы.

3.3. Аудит вложений  в займы, предоставленные другим  экономическим субъектам на срок  более 12 месяцев.

3.4. Установить, в какие сроки  планируется возврат займа.

   Необходимо отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых  вложений могут быть дополнены  с учетом следующих моментов:

   1. Финансовые вложения  в уставные капиталы других  экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться: