Аудит в предпринимательстве

 

Прежде чем приступать к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту  проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут  просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.

Цель аудита кассовых операций:

• Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.
• Проверка обоснованности хозяйственных операций.
• Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
• Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.
• Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по ведению налогообложения денежных средств.

 Каждая процедура  имеет свое назначение, преследует  определенную цель, а ее результаты  необходимо оформить в виде  специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью  специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющимся  у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для аудитора являются:

• Отсутствия на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей , находящихся в кассе;
• Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и т.д.
• Предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия , не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц.  Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них  проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым  будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных  лиц могут не совпадать: кассир может  не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях, руководитель предприятия – о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.  Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник  позволяет аудитору сделать ряд  промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не наблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

 

 

Перечень аудиторских  процедур

 

Для выявления каждого  из возможных нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены  по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; средства, необходимые для ее выполнения, техника  исполнения процедуры; оформление результатов.

Возможный набор аудиторских процедур:

• Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура: «Касса» – инвентаризации кассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

1. «Касса» – проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2. проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
3. проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
4. устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

• Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

1. Проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
2. Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
3. Проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров.
4. Проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

• Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

1. Проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей.
2. Проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

• Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

1. Проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.
2. Проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.
3. Проверка правильности и своевременности гашения приложений.

• Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильны подсчетов итоговых кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

1. Проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день.
2. Проверки итогов кассовых отчетов.

• Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

1. Проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров.
2. Проверки доброкачественности первичных документов.
3. Проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

• Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

1. Проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
2. Проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

• Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

1. Проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм.
2. Проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм.
3. Проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке.
4. Проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.
5. Проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

• Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

1. Проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

• Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

1. Проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину.
2. Проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы.
3. Проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

• Для выявления случае расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

1. Проверки правильности ведения книг кассира-операциониста.
2. Проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин.
3. Проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе.
4. Проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:

1. Проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере №1 «Касса».

           В условиях автоматизированного  составления отчета кассира и  ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

 

Источники информации для аудита кассовых операций:

 

• Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).
• Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
• Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
• Главная книга
• Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).
• Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).
• Расчетно-платежные ведомости
• Трудовой договор, договор о материальной ответственности с кассиром
• Документ о снятии остатков в кассе, ежемесячные документы проверки кассы.
• Получение денег из кассы по инкассационным договорам
• Акты ревизий либо проверок
• Осмотр, регистрация контрольно-кассовой машины, акты осмотра датчиков ККМ до сдачи в ремонт и обратно.
• Акт передачи дел от одного кассира другому, а так же акт приема-передачи дел.
• Наличие приказа о материально-ответственных лицах
• Служебные записки на выдачу сумм под отчет
• Отчеты авансовые с приложением первичных документов
• Договор с банком, наличие лимита кассы (наличие печати, правильности заполнения синей ручкой).