Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

     Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включает следующие направления:

1. анализ уставной деятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее с договором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;
2. установление наличия договоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условий хозяйственных договоров;
3. проверка достоверности и оперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;
4. проверка установления порядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции;
5. анализ учета потерь (пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроков поставки продукции;
6. анализ выполнения предусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;
7. анализ показателей качества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественной продукции:

  - анализ затрат на производство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по его исправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имели место поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества, аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятия поставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ли контроль за качеством сырья и материалов;

  - анализ ритмичности выпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результате невыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данные аналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 43 “Готовая продукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции, сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;

  - установление факта использования отходов производства;

  - анализ обоснованности и правильности формирования цен на реализацию продукции;

8. оценка соответствия отчетных данных о выпуске и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных документов.

     Следующий этап проверки - аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной записке существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

     Аудиторская проверка налога на добавленную стоимость  включает следующие процедуры:

• анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания и анализ выполнения рекомендаций по этим вопросам;
• сравнение остатков по счетам налога на добавленную стоимость за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
• анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

     При проверке правильности полученного  налога на добавленную стоимость, включаемого в стоимость реализуемых товаров и соответствия задолженности по налогу перед бюджетом, аудитор должен:

1. выверить остатки по Главной книге;
2. составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по налогу на добавленную стоимость;
3. проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;
4. пересчитать задолженность по налогу на добавленную стоимость за отчетный период;
5. проанализировать правильность применения льгот по налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами;
6. определить периодичность уплаты налога на добавленную стоимость на основе расчета среднемесячной задолженности по налогу перед бюджетом;
7. провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание уплаты предприятием пеней и штрафов.

     По  итогам проверки аудитор делает вывод о правильности расчета в отчетном году налога на добавленную стоимость, составления деклараций по налогу, а также о достоверности финансовой отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

     2.3 ПРОВЕРКА РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления отражения прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет правильность учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

     Правильность отражения операций по продаже аудитор устанавливает в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка проводится на предварительном этапе аудита. Аудитор проверяет соблюдение предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при совершении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством (накладных на реализацию готовой продукции, счетов-фактур), сопоставляются с номенклатурой цен.

     При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции аудитор выборочно сверяет ряд записей в ведомости № 16 и журнала-ордера №11 с данными накладных на реализацию продукции и счетов-фактур, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). Аудитор анализирует условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

     Проводится  анализ порядковой нумерации накладных  на реализацию готовой продукции, с целью установления того, что все документы собраны и надлежащим образом хранятся в отделе сбыта.

     При проверке своевременности учета  реализационных операций аудитор сопоставляет даты, указанные в накладных на реализацию готовой продукции, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей на счетах учета реализации и дебиторской задолженности.

     Точный  расчет сумм продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги и последующее отражение этих данных на счетах бухгалтерского учета. 

 

      ГЛАВА 3 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     3.1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

     В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

     Аудиторское заключение по результатам обязательного  аудита составляется в соответствии с требованиями:

- ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

- ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

- ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

     Аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

     Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

     Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

     Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью.

     В ходе аудиторской проверки могут  быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

2. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

     Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

     Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

      -Без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»;

      -С использованием счета 40.

     Необходимым условием применения счета 40 является  применение на предприятии показателей  нормативной или плановой  себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Готовая продукция списывается в порядке  реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

     Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка  отгруженной продукции не соответствует  методу оценки, установленному учетной политикой организации.

     Товары  отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной  или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных  и иных подобных началах.

     Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

3. Неправильный  расчет и отражение в учете  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

     При учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя  из   уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.