Аудит учета операций на забалансовых счетах

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных  в приемосдаточных актах. Аналитический  учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров  и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Оборудование учитывается  на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных  заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или  агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой  отчетности" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой  отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные  абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой  отчетности" по номинальной стоимости  или в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков  строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения  информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться  за балансом в течение пяти лет  с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников.

На суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютные счета" в  корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и  расходы". Одновременно на указанные  суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" ведется  по каждому должнику, чья задолженность  списана в убыток, и каждому  списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в  обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в  гарантии не указана сумма, то для  бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана  сумма, то для бухгалтерского учета  она определяется исходя из условий  договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются  по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные" ведется по каждому  выданному обеспечению.

Счет 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда  воспроизводства основных средств.

По дебету счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных  отчислений по основным средствам с  учетом индексации, включенных в себестоимость  реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств  амортизационного фонда на цели, установленные  законодательством.

Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные  в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в  аренду" в оценке, указанной в  договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в  аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении имущественных прав.

Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных с  получением права на использование  указанных объектов, производится на основании заключенных между  правообладателем и пользователем  лицензионных и других аналогичных  договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.

Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется по видам  нематериальных активов, полученных в  пользование.

Счет 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения  информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных  отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров.

По кредиту счета 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" отражается использование  средств амортизационного фонда  на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов" ведется  по направлениям использования фонда.

Счет 014 "Потеря стоимости  основных средств" предназначен для  обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых  уже осуществлялось за счет собственных  источников или с привлечением бюджетных  средств. Потеря стоимости по указанным  объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в  конце года в порядке, установленном  законодательством. При выбытии  отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленная  амортизация по ним списывается  по кредиту счета 014 "Потеря стоимости  основных средств".

Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости основных средств" ведется по каждому объекту основных средств [5].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет на  забалансовых счетах

 

2.1 Учет  имущества, не принадлежащего  на праве собственности

 

Арендованные  основные средства

Забалансовый учет арендованных основных средств необходим не только для  оперативного контроля за сохранностью полученного в аренду имущества, но и для того, чтобы обосновать в бухгалтерском и налоговом  учете текущие расходы по его  содержанию. Кроме того, не исключено, что после окончания срока  действия договора аренды организация  выкупит арендованное имущество.

Организация - арендатор учитывает  арендованные основные средства на счете 001 «Арендованные основные средства»  по первоначальной стоимости, указанной  в договоре аренды. Аналитический  учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 76.

Однако необходимо учесть, что расходы  должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. N 33н [11]). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть платежей, которая соответствует стоимости услуг, оказанных в данном месяце.

Учет имущества у лизингополучателя, полученного по договору лизинга, которое  числится на балансе лизингодателя, аналогичен. Но для ведения расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам к счету 76 необходимо открыть субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Таким образом, в таблице 2.1 представлен  бухгалтерский учет арендованных основных средств.

 

Таблица 2.1 – Учет у организации - арендатора

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получено в аренду имущество	001
Произведен авансовый  платеж по договору аренды	76	51
Отражен арендный платеж (без  учета НДС)	20, 23, 25, 26, 44	76
Отражен предъявленный арендодателем  НДС	19	76
Принят к вычету НДС	68	19
Списано имущество с забалансового  учета		001
Если в договоре аренды предусмотрено право выкупа
Уплачена выкупная стоимость  имущества	60	51
Отражена выкупная стоимость  имущества	08	60
Отражен предъявленный НДС	19	60
Принят к вычету НДС	68	19
Имущество учтено в составе  основных средств	01	08

 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение

Организации учитывают на забалансовом учете материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве  собственности, как запасы, находящиеся  у них на ответственном хранении.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

Полный перечень ситуаций, когда  товары принимаются на ответственное  хранение, содержится в п. 155 Методических указаний [15].

Во-первых, на счете 002 отражаются товары, ошибочно адресованные организации.

Во-вторых, на счете 002 отражаются товары, оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на складе поставщика на ответственное хранение. Причины задержки отгрузки товаров  могут быть самыми разными, при этом покупатель учитывает товар на балансе, несмотря на то что он находится  на складе поставщика, в то время  как сам поставщик учитывает  товары, уже не являющиеся его собственностью, на забалансовом счете. Такой же порядок  применяется в обратной ситуации, когда в организацию поступили  товары, на которые по условиям договора купли-продажи право собственности  сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств. До перехода права собственности  на товары у покупателя нет оснований  учитывать их на балансе. Товары оплачены, но в связи с техническими причинами, не зависящими от продавца, оставлены  на складе поставщика, однако потом  покупатель вывез приобретенные  товары.

Случай, когда ценности оплачены, но оставлены на складе поставщика, (с  последующим их вывозом), представлен  в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Учет оплаченных, но не вывезенных товарно-материальных ценностей со склада поставщика

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация товарно-материальных ценностей	22	90-1
Начислен НДС	62	68-2
Списана себестоимость проданных  ценностей	90-2	10, 41, 43 и др.
Покупателем произведена  оплата	51	62
Отражены за балансом находящиеся  на складе ценности покупателя	002
При отгрузке покупателю ценности списаны с забалансового учета		002