Аудит учета материально-производственных запасов, на примере СПК «Таволжан» Сладковского района

- первичные документы  по оформлению операций с МПЗ;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов(приложение 1), лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

 

3.2 Аудит сохранности МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого  участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации  материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением  и отпуском материальных ценностей.

На предприятии аудит  МПЗ разделяют на:

-проверку их фактического  наличия, которая осуществляется  с помощью инвентаризации;

-проверку правильности  оценки ценностей в учете и  отчетности.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками  проверяемой организации в последние  дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец  года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части МПЗ [15].

На СПК «Таволжан» созданы  специализированные склады для хранения топлива, запасных частей, основных и вспомогательных материалов, строительных материалов, малоценных и мелких предметов, зернохранилища, склады отделений предприятия (Александровка, Никулино, Покровка, Таволжан, Михайловка). Склады обеспечены измерительными приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности хранятся в надлежащем виде: размещены по секциям, в зависимости  от видов – в штабелях, ящиках, контейнерах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за фактическим наличием.

Все ТМЦ на складах находятся  на ответственном хранении кладовщиков, с которыми заключены договоры о  полной материальной ответственности.

Склады в основном  оснащены освещением, оборудованы пожарным инвентарем. Общее состояние складов  характеризуется хорошее.

В ходе проверки нарушений  не было.

 

 

3.3 Аудит поступления и  выбытия МПЗ

Поступление материалов в  организацию осуществляется по договорам  поставки, по договорам купли-продажи, внесения в счет вклада в уставный капитал организации, путем изготовления материалов силами организации, получение  организацией по договору дарения (безвозмездно).

Материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки от поставщика организация получает расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные платежные требования, платежные требования-поручения и т.п.) и сопроводительные документы (сертификаты, качественные удостоверения). Организация устанавливает порядок приёмки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки и функциональных обязанностей должностных лиц. При поступлении материалов необходимо:

-регистрация документов в журнале учета поступающих грузов;

-проверять соответствие документов договорам поставки по видам, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

-проверка правильности расчетов в расчетных документах;

-акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично отказаться от акцепта (от оплаты), предать документы;

-передача документов в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел) в сроки предусмотренные правилами документооборота организации.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяется на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарные накладные (приложение 2) , накладные (приложение 3), счета-фактуры , приемные квитанции и др.).

Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному  лицу выдаются соответствующие документы  и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Поступившие в организацию  товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты передаются соответствующему подразделению  организации (складу) как основание  для приёмки и оприходования материалов.

Материалы кооператива должны быть своевременно оприходованы.

При приёмке материалы  подвергаются тщательной проверке в  отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанных  в расчетных документах.

В организации установлен контроль за поступлением материалов, а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Стоимость приобретенных материалов отражается записью:

Дебет 10      Кредит 60

 

При отгрузке материалов для  продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и  предъявляется ему к оплате расчетный  документ.

Накладная на внутреннее перемещение  материалов выписываются в 3 экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерию организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации.

Аудитор должен выяснить создана ли в СПК «Таволжан» постоянно действующая  комиссия с участием материально  ответственных лиц  для принятия решений о списании материалов.

Аудитор должен исследовать порядок  списания МПЗ в результате порчи  или недостачи. Недостача материалов должна отражаться бухгалтерской записью:

• Дебет 94      Кредит 10

Недостача запасов и их порча  списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в  пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу:

• Дебет 20-29, 44     Кредит 94

А сверх норм – за счет виновных лиц:

• Дебет 73.2      Кредит 94

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  запасов и их порчи списываются  на финансовые результаты:

• Дебет 91.2      Кредит 94

В установленные сроки  заведующий складом  предоставляет в бухгалтерию  кооператива отчеты о движении продуктов и материалов (приложение 4).

В СПК «Таволжан» выполняет работу по учету товарно-материальных ценностей бухгалтер материального стола – Кофтунова Т.А

Основными поставщиками материалов являются ОАО «Тюменьэнергосбыт», Сладковское МУП НСКХ, ЗАО «Сладковская мельница» и т.п.

В ходе проверки было выявлено, что аналитический учет по счету 10 «Материалы» в СПК «Таволжан» ведется правильно. Приемка и  оприходование поступающих материалов оформляется основным складом . Решения о списании материалов в кооперативе принимает комиссия с участием материально ответственных лиц Саченюк Н.Н, Калинина В.А, Белова Н.В ими составляется Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (приложение 5).

К курсовой работе приложены  регистры по МПЗ(приложение 6)

 

 

 

3.4 Аудит оценки МПЗ

 

В соответствии с нормами  ПБУ 5/01 материально-производственные запасы должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском  учете производится одним из следующих способов :

– по себестоимости единицы  запасов;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)[8].

Способ себестоимости  каждой единицы применяют организации  с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющие специальные  заказы, или при использовании  в производстве запасов, которые  не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и другие материалы, которые подлежат особому  учету, и т. п.).

Оценка МПЗ по средней  себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Применяя среднюю  себестоимость материалов, необходимо общую себестоимость всех запасов  данного вида разделить на их количество, а эти данные складываются соответственно из себестоимости и количества остатка  на начало месяца и поступивших запасов  в течение данного месяца. Полученный результат следует умножить на количество МПЗ, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней себестоимости материалов.

Оценка запасов способом ФИФО (первых по времени приобретения) основана на допущении, что запасы используются в хронологической последовательности закупок, то есть те запасы, которые  первыми поступают в производство (в продажу), должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  закупок. В результате на конец отчетного  периода оценка запасов определяется по фактической себестоимости последних  закупок, а в себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) учитывается  стоимость ранних закупок.

Способ ЛИФО (последних по времени приобретения) противоположен способу ФИФО. Сущность его заключается в том, что запасы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец отчетного периода вычисляется исходя из себестоимости ранних закупок. Этот способ позволяет сгладить влияние инфляции и более точно определить себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец отчетного периода.

В результате проведенной  проверки аудитор выяснил, что в  СПК «Таволжан» поступившие МПЗ  оцениваются правильно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Обобщение результатов  аудиторской проверки

Результаты своей работы аудитор  оформляет в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. В ходе работы я составила отчет аудитора.

 Аудиторское заключение-- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.[5]

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выразит модифицированное мнение, если на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения или аудитор  не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы  установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения

В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) модифицированное аудиторское  заключение:[11]

-- мнение с оговоркой;

-- аудиторское заключение  с отрицательным мнением;

-- аудиторское заключение  с отказом от выражения мнения.