Аудит страховых организаций

 

 

      Финансовый  анализ  как   один   из   видов   экономического   анализа

используется в  аудите в двух аспектах.

      Во-первых,  как  метод  познания  финансового   механизма  предприятия,

процессов  формирования  и  использования  финансовых   ресурсов   для   его

оперативной и  инвестиционной  деятельности.  Результатом  анализа  является

оценка  финансового  благополучия  предприятия,  состояния  его   имущества,

активов и пассивов баланса, скорости оборота всего  капитала и его  отдельных

частей, доходности используемых средств.

      Финансовые  оценки бухгалтерских отчетов  нужны аудитору как  ориентиры,

необходимые для  выбора правильного решения в  процессе аудита.

      Осведомленность  аудитора вследствие проведенного  финансового  анализа

придает ему уверенность  в своих действиях, помогает  правильно  спланировать

проверку, выявить  слабые места в системе учета.

      Во-вторых, финансовый анализ рассматривается  как  вид  услуг  аудитора

или   аудиторской    фирмы.    Администрации    предприятия,    учредителям,

собственникам  и  акционерам  нужна  полная  и  обстоятельная  информация  о

финансовом положении  предприятия  в  конце  отчетного  периода,  полученных

доходах  и их  использовании.  Такая информация  может быть  получена   в

результате проведения комплексного анализа  финансовых  отчетов  по  научно-

обоснованной методике.

      Основная  цель финансового  анализа   –  получение  нескольких  ключевых

(наиболее информативных)  параметров, дающих  объективную   и  точную  картину

финансового состояния  предприятия,  его  прибылей  и  убытков,  изменений  в

структуре активов  и пассивов, в расчетах с  дебиторами  и  кредиторами.  При

этом аналитика  и управляющего (менеджера)  может  интересовать  как  текущее

финансовое  состояние  предприятие,  так  и  его  ближайшие  или отдаленные

перспективы, т.е. ожидаемые  параметры финансового состояния [36].

      Цели   анализа   достигаются   в   результате   решения   определенных

взаимосвязанных  аналитических  задач.  Аналитическая  задача   представляет

собой конкретизацию  целей анализа с учетом организационных,  информационных,

технических и методических возможностей проведения анализа. Основной  фактор

при решении аналитической  задачи – объем  и  качество  исходной  информации.

Необходимо аналитическое  прочтение исходных данных.

      Основной  принцип  аналитического  чтения  финансовых  отчетов  –   это

дедуктивный метод, т.е. от общего к  частному,  который  должен  применяться

многократно.

      На  практике выработаны  основные  правила  чтения  (методика  анализа)

финансовых отчетов: горизонтальный анализ,  вертикальный  анализ,  трендовый

анализ, метод  финансовых  коэффициентов,  сравнительный  анализ,  факторный

анализ.

      Горизонтальный  (временной)  анализ   –   сравнение   каждой   позиции

отчетности с  предыдущим периодом.

      Вертикальный (структурный) анализ  –  определение   структуры  итоговых

финансовых показателей  с выявлением влияния  каждой  позиции  отчетности  на

результат в целом.

      Трендовый   анализ  –  сравнение  каждой  позиции  отчетности  с  рядом

предшествующих  периодов  и  определение  тренда,  т.е.  основной  тенденции

динамики  показателя,  очищенной  от  случайных  влияний  и   индивидуальных

особенностей отдельных  периодов.  С  помощью  тренда  формируются  возможные

значения показателей  в  будущем,  а  следовательно ведется перспективный,

прогнозный анализ.

      Анализ  относительных показателей (коэффициентов)  –  расчет  отношений

между отдельными позициями  отчета  или  позициями  разных  форм  отчетности,

определение взаимосвязей показателей.

      Сравнительный  (пространственный) анализ –   это  и  внутрихозяйственный

анализ  сводных  показателей  отчетности  по  отдельным  показателям  фирмы,

дочерних фирм, подразделений, цехов и межхозяй2ственный  анализ  показателей

данной фирмы  в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и

средними общеэкономическими данными.

      Факторный  анализ –  анализ  влияния   отдельных  факторов  (причин)  на

результативный  показатель с  помощью  детерминированных  или стохастических

приемов исследования. Факторный анализ может  быть  как  прямым  (собственно

анализ), т.е. раздробление результативного показателя  на  составные  части,

так и  обратным  (синтез),  т.е.  соединение  отдельных элементов в общий

результативный  показатель [36].

      Основное  содержание  внешнего  финансового   анализа,   осуществляется

партнерами  предприятия   по   данным   публичной   финансовой   отчетности,

составляют:

    - анализ  абсолютных показателей прибыли;

    - анализ  относительных показателей рентабельности;

    -  анализ  финансового  состояния,  рыночной  устойчивости,  ликвидности

      баланса,  платежеспособности предприятия;

    - анализ  эффективности использования заемного  капитала;

    -  экономическая   диагностика  финансового   состояния   предприятия   и

      рейтинговая  оценка эмитентов.

      Внутрихозяйственный   финансовый   анализ   используется   в   качестве

источника информации кроме  финансовой  отчетности  также  и  другие  данные

системного   бухгалтерского   учета,   данные   о   технической   подготовке

производства, нормативную  и плановую информацию и пр.

      Показатели    финансовых    результатов    характеризуют    абсолютную

эффективность  хозяйствования  предприятия.  Наряду  и  абсолютной   оценкой

рассчитывают также  относительную эффективность хозяйствования –  показателей

рентабельности. Отношение  балансовой прибыли к средней  стоимости  имущества

предприятия,   капитала,   основных   и   оборотных   фондов   дает    общую

рентабельность.   Рассчитывают   также    множество    других    показателей

рентабельности, меняя  числитель и знаменатель общей  формулы рентабельности.

      Прибыль   –  важнейший  показатель  эффективности  работы  предприятия,

источник его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает  финансовую  основу  для

самофинансирования  деятельности  предприятия,  осуществления   расширенного

воспроизводства и  удовлетворения  социальных  и  материальных  потребностей

работников и  собственников предприятия. За счет  прибыли  выполняются  также

обязательства предприятия  перед бюджетом, банками и  другими  организациями.

Поэтому анализ прибыли  должен охватывать как факторные  ее формирования,  так

и распределения.

 

 

  3.2. Анализ финансовых  результатов деятельности страховой  организации САО

                          «Росгосстрах-Волгоград».

 

 

      Анализ  финансовых  результатов  деятельности  предприятия  включает  в

качестве обязательных элементов: исследование изменений каждого показателя

за  текущий  анализируемый  период  (так  называемый  горизонтальный  анализ

показателей финансовых результатов за отчетный год); исследование  структуры

соответствующих   показателей   и   их   изменений   (вертикальный    анализ

показателей); изучение хотябы в самом обобщенном  виде  динамики  изменения

показателей финансовых  результатов  за  ряд  отчетных  периодов  (трендовый

анализ показателей).

      Различные   стороны   производственной   и   финансовой   деятельности

предприятия получают  законченную  денежную  оценку  в  системе  показателей

финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены  в  «Отчете  о

прибылях и убытках страховой организации» форма №2.

      Конечный  финансовый  результат  деятельности  предприятия,  балансовая

прибыль или  убыток,  представляет  собой  алгебраическую  сумму  результата

(прибыли или  убытка) от реализации продукции  (работ,  услуг),  результат   от

прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных  операций.

      При  проведении проверки сделан ряд  расчетов.

      В  страховой организации результат  от реализации услуг складывается  из

результатов от реализации услуг по видам  страхования  (см.  Приложение  №2,

ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации».

      Показатели  балансовой и чистой прибыли  приведены в таблице №1.

 

                                 Таблица №1

|Показатель                |За отчетный   |За аналогичный|В % к прошлому|

|                          |период        |период        |году          |

|                          |(в тыс.руб.)  |прошлого года |              |

|                          |              |(в тыс.руб.)  |              |

|1. Результат от  операций  |297           |(1457)        |490,4         |

|по страхованию  жизни      |              |              |              |

|2. Результат от  операций  |11633         |9710          |119,8         |

|страхования иного,  чем    |              |              |              |

|страхование жизни         |              |              |              |

|3. Прочие доходы  и расходы|(9858)        |(7745)        |127,3         |

|не отнесенные  в 1 и 2     |              |              |              |

|разделы                   |              |              |              |

|4. Балансовая прибыль (до |2072          |508           |407,9         |

|налогообложения)          |              |              |              |

|5. Налог на прибыль       |(846)         |(124)         |682,3         |

|6. Чистая прибыль         |1226          |384           |319,3         |

 

      По  данным таблицы №1 видно, что  балансовая прибыль фирмы за  2002  год

выросла. Увеличение прибыли достигнуть в основном за счет роста  результатов

от операций по страхованию  иного, чем страхование жизни.

      По  страхованию жизни результат  от реализации услуг отражен  по  стр.070

и составляет 297 тыс. руб.,  данная  строка  включает  в  себя  и  доход  от

инвестиции страховых  резервов по  страхованию  жизни.  Доход  от  инвестиции

составляет 4650 тыс. руб., таким образом, по  страхованию  жизни  без  учета

инвестиции фирма  получила убыток  в  сумме  4353  тыс.руб.  Однако  выразить

мнение о том, что страхование жизни в целом  убыточно  нельзя,  так  как  при

проведении страхования по  долгосрочным  накопительным видам фирма имеет

свободные  денежные  средства,  которые  используются  фирмой  для   текущих

выплат, оплаты расходов страховой организации и вложений  в  инвестиции  для

получения дохода.  Резервом  для  увеличения  дохода  по  страхованию  жизни

является увеличение страховой премии, так как с  увеличением объема  удельный

вес расходов к общей  сумме платежей будет уменьшаться.

      Так   по  результатам  2002  года  удельный  вес  страховых  выплат  по

страхованию жизни  к поступившей премии составляет 84,9% (стр.030);резерв  по

страхованию жизни 70,1% (стр.040); расходы на ведение дела 19,8%  (стр.050).

При увеличении объема страховой  премии, т.е. при  большем  охвате  услугами

страхования  населения,  исходя  из  статистических  данных  нескольких  лет

вероятность наступления  страхового события уменьшается,  т.е.  удельный  вес

страховых выплат к  поступившим платежам  уменьшается,  резерв  увеличивается

пропорционально  поступившим  платежам,  расходы  же  на  ведение  дела  при

увеличении объема увеличиваются только за счет выплачиваемого  комиссионного

вознаграждения  и отчислений на него, остальные  же  расходы:  компенсационные

выплаты, заработная плата штатных работников,  оплата  труда  работников  не

списочного состава,  амортизационные  фонды,  хозяйственные  и  канцелярские

расходы,  аренда  помещений,  оплата  коммунальных  услуг,   командировочные

расходы, расходы  на рекламу, операционные расходы практически  постоянны  или

же зависят от объема незначительно, следовательно, удельный вес расходов  на

ведение дела на рубль  поступивших платежей уменьшается.

      Таким  образом, делаем вывод, что   с  увеличением  объема  платежей  по

договорам  страхования  жизни  этот  вид  деятельности  фирмы  может   стать

безубыточным.

      По страхованию иному, чем страхование жизни (см. приложение  №2,  ф.№2

«отчет о прибылях и убытках страховой организации» р. II)  в  фирме  получен

доход в сумме 71633 тыс. руб. (стр.170).

      Удельный  вес расходов по этим видам  страхования  к  сумме   поступивших

платежей составляет:

    - страховые  выплаты – 22,7% (стр.110);

    - страховые  резервы – 0,9% (стр.120);

    - резерв  предупредительных мероприятий  – 6,0% (стр.140);

    - расходы  на ведение дела – 31,8% (стр.160).

      Увеличение  объема платежей по этим видам  также приведет  к  уменьшению

удельного веса расходов на 1 рубль платежей.

      Убыток  по р.III «Отчета о прибылях и убытках страховой организации»

ф.№2 (см. приложение №2) составляет 9858 тыс.  руб.  или  (-475,8%  к  общей

сумме прибыли. Прибыль  по р.I к общей сумме прибыли составляет 14,3% и р.II

– 561,5%.

      Таким  образом, делаем вывод, что  прибыль в  фирме  сложилась   за  счет