Аудит страховых организаций

независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

      Аудит  и ревизия являются способами  организации контроля за  финансово-

хозяйственной деятельностью  экономических субъектов, между  ними  существует

много общего, но существуют и принципиальные различия:

- в целях;

- в характере;

- в основе взаимоотношений;

- в управленческих  связях;

- в задачах;

- в результатах.

      Цели  и  задачи  ревизии  -  выявление   недостатков,  их   устранение,

пресечение и  профилактика злоупотреблений, наказание  виновных.  Результатом

ревизии является акт - внутренний документ, в котором  отмечаются  все,  даже

незначительные  недостатки. Акт должен быть  передан  вышестоящему  и другим

органам.

 

 

           

 

   1.3. Особенности  аудита страховых организаций.

 

 

      Реформа  экономики дала  толчок  развитию  страхового  дела  в  России.

Растет  количество  страховых  компаний.  На  сегодняшний   день   положение

несколько стабилизировалось. Страховые  фонды  играют  все  большую  роль  в

распределении и  перераспределении фондов денежных средств  страны  наряду  с

бюджетом, внебюджетными  фондами и  банковскими  кредитами.  Они  все  больше

участвуют в  формировании  структуры  использования  валового  национального

продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

      Особенностью  страхования как вида деятельности  является  то,  что  она

направлена  на  защиту  имущественных интересов социальных   субъектов   -

отдельных  граждан,  групп  лиц,  коллективов,  предприятий  и  организаций,

общества  и  целом,  нарушаемых  в результате  воздействия   непредвиденных

негативных природных, хозяйственных и социальных  явлений.  Без  страхования

невозможно представить  развитие рынка и рыночных отношений,  так  как  рынок

потенциально  содержит  в  себе  риск.  Риск  двух  лиц  -  страхователя   и

страховщика.

      Страховщик  в данной ситуации выступает  гарантом защиты страхователя  от

постигших   его   неудач   вследствие   таких   объективных   причин    как,

землетрясения, наводнения,  засухи,  пожары,  неудачные  вложения  капитала,

банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие  к  утрате

имущества, здоровья или жизни.

      В   ходе  аудита  у  страховщиков  проверяются   как   общие   вопросы,

свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства,  так  и

специфические операции, характерные  только  для  страховых  организаций.  К

общим вопросам относятся  проверка операций  с  основными  фондами,  товарно-

материальными ценностями и нематериальными  активами,  соблюдения  трудового

законодательства  и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных  и  кассовых

операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и  ряда  других.  Контроль  за

этими операциями и  расчетами у страховщиков  существенно  не  отличается  от

аналогичных проверок в других сферах деятельности, так  как в  обоих  случаях

субъекты хозяйствования руководствуются в своей  работе  одними  и  теми  же

нормативными документами [31].

      Специфические  черты аудита  страховщиков  предопределены  характерными

особенностями страховых  операций, и  как  следствие,  наличием  специального

страхового  законодательства,  отличий  в  ведении   бухгалтерского   учета,

составлении    отчетности,    определении    финансовых    результатов     и

налогообложении.

      Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость

получения   лицензии,   запрет   на   занятие   производственной,   торгово-

посреднической  и банковской  деятельностью),  в  первую  очередь  необходимо

проверять    наличие    и    соответствие    законодательству    документов,

подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности:  устава,

учредительного  договора,  свидетельства  о   государственной   регистрации,

лицензии на осуществление  страховой  деятельности.  Кроме  того,  проверкой

должны   быть   установлены   соответствие    осуществляемой    деятельности

требованиям  законодательства,   соответствие   проводимых   и   разрешенных

лицензией видов  страхования.

      Особенности  организации бухгалтерского учета  и отчетности  страховщика

должны  учитываться  при  проверке  правильности  применения  плана   счетов

бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности    страховых

организаций.

      Большое   внимание  в  ходе  аудита   следует   уделить   контролю   за

правильностью  составления,  юридического  оформления  и   учета   договоров

страхования, а также  за правильностью  осуществления  и  учета  операций  по

страхованию, сострахованию и перестрахованию.

      Основной  статьей  расходов  страховщика   являются  страховые  выплаты.

Поэтому проверке обоснованности и  своевременности  осуществления  страховых

выплат, а также  обоснованности отказов страхователям  в  страховых  выплатах

(если такое имело  место) отводится значительное  время.

      Специфика   страхования  обусловливает   необходимость   образования   у

страховых  организаций  специальных  резервов.  В  ходе   проверки   следует

установить обоснованность и соответствие сформированных  страховых  резервов

принятым  обязательствам,  соблюдение  условий  размещения  (инвестирования)

страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

      Существенные  особенности  у  страховщиков  имеет   состав   расходов,

включаемых в  себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия  в

формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе  аудиторской проверки

должны быть установлены  обоснованность включения тех  или  иных  расходов  в

себестоимость  страховых  услуг  и  правильность   формирования   финансовых

результатов.

      Страховым   законодательством   установлены   жесткие   требования   по

обеспечению финансовой  устойчивости  и  платежеспособности  страховщика.  В

связи с этим, особого  внимания  от  аудитора  требует  проверка  соблюдения

страховой организацией  нормативного  соотношения  активов  и  обязательств,

требований о  максимальной ответственности по отдельному риску.

      В   соответствии   с   действующим   законодательством   страховые   и

перестраховочные  компании   могут   осуществлять   некоторые   операции   в

иностранной  валюте.  Поэтому  в  ходе  аудита   должны   быть   установлены

законность  осуществления  и  правильность  учета  операций  с   иностранной

валютой.

      Все  эти особенности по аудиту  хозяйственно -  финансовой  деятельности

страховой компании будут рассмотрены в последующих  главах более  подробно  и

на конкретном материале  Государственной  Страховой  компании  «Росгосстрах-

Волгоград», дочерней фирмы открытого акционерного общества «Росгосстрах».

      В  2001 году ОАО «Росгосстрах» отметил  свое 80-ти летие.

      Создание  системы  государственного  страхования   в   нашей   стране,

практическое ее использование в общественных и  личных  интересах  трудящихся

связано  с  именем   В.И.Ленина.   Предусматривая   необходимость   коренных

революционных преобразований в России, В.И.Ленин в 1917 году в своей работе

«Грозящая катастрофа и как с ней  бороться»  писал:  «Национализация  банков

чрезвычайно облегчила  бы одновременную национализацию страхового дела,  т.е.

объединение всех страховых  компаний в одну, централизацию  их  деятельности,

контроль за ней государства».

      6  октября  1921  года  В.И.Ленин  подписал   декрет   Совнаркома   «О

государственном  имущественном  страховании»,  которым   и   было   положено

практическое начало развития страхового дела в  нашей  стране.  Все  частные

страховые общества были ликвидированы, а их имущество  и  денежные  средства

перешли в собственность  государства (образование Госстраха).

      В  30-е  годы  увеличено  число   объектов  обязательного  страхования,

создается сеть страховых  агентов. За 1941-44 годы Госстрах  СССР  передан  в

государственный  бюджет  в  порядке  приобретения  облигаций  госзайма  и  в

порядке отчислений от прибыли.

      В  1968 году введено  обязательное  страхование  имущества  колхозов  с

широким спектром рисков, а вскоре и совхозов, аналогов такого страхования  в

мировой практике  не  было.  В  1975  году  в  России  действовало  65  млн.

договоров  личного  страхования.  В   1992   году   решением   правительства

правопреемником Госстраха  РСФСР  становится  ОАО  «Росгосстрах»,  от  имени

государства  учредителем  выступил  Госимущество  России,  который   являлся

стопроцентным держателем акций.

 

      II. Организация  аудита  страховой   компании  САО  «Росгосстрах-

                                 Волгоград».

 

 

 

         2.1. Аудит учредительных документов  страховой организации.

 

 

      Аудиторская  проверка  страховой  компании  начинается  с  установления

наличия  учредительных  документов   и   свидетельства   о   государственной

регистрации.  Здесь  важно  обратить  внимание  на  правильность   отражения

изменений в уставе страховой компании, касающихся  состава  учредителей,  ее

организационно-правовой формы, юридического  адреса  и  т.д.  Эти  изменения

должны  быть  правильно  оформлены  (наличие  протокола  собрания,   которое

приняло соответствующее  решение, регистрация этих изменений  в  установленном

законодательством порядке). Об изменениях,  внесенных в устав,  страховщик

обязан информировать  орган страхового надзора. Если это  не было сделано,  то

имеет  место  нарушение   страхового   законодательства   и   контролирующей

организацией могут  быть применены  к  страховщику  предусмотренные  санкции.

Аудиторы  должны   проинформировать   руководство   компании   о   возможных

последствиях допущенного нарушения.

      Устав   дочернего   страхового   открытого    акционерного    общества

«Росгосстрах-Волгоград» зарегистрирован Администрацией  Центрального  района

г. Волгограда 30.10.96. Свидетельство о государственной  регистрации №539.

      Последнее   изменение  в  Устав  общества  внесено  в   2002   году   и

зарегистрировано  Управлением государственной регистрации  юридических  лиц  и

индивидуальных  предпринимателей. Изменение следующее:  увеличение  уставного

капитала на 3100 тыс. руб. и изменение статей 29, 32.

      Большое  внимание необходимо уделить  проверке полноты и своевременности

оплаты уставного  капитала.

      Страховая  компания  должна  обладать  уставным  капиталом  в  размере,

предусмотренном  действующим законодательством.  На  1  января  2000  г.  к

уставному  капиталу  предъявлялись  следующие  требования:  его  минимальный

размер, сформированный за счет денежных средств, должен  быть  не  менее  25

тысяч минимальных  размеров  оплаты  труда  (МРОТ)  -  при проведении  видов

страхования иных, чем страхование  жизни,  не  менее  35  тыс.  МРОТ  -  при

проведении страхования жизни и иных видов страхования,  не  менее 50  тыс.

МРОТ - при проведении исключительно перестрахования.

      Страховая  организация, являющаяся дочерним  обществом  по  отношению   к

иностранному инвестору (основной организации) либо имеющая долю  иностранных

инвесторов в  своем  уставном  капитале  более  49%,  должна  иметь  уставный

капитал, сформированный за счет денежных средств, в  размере  не  менее  250

тыс. МРОТ, а при  проведении исключительно перестрахования  -  не  менее  300

тыс. МРОТ.

      Аудитору  следует сопоставить величину  уставного капитала, отраженную  в

пассиве бухгалтерского баланса и в уставе  страховой  компании  (она  должна

быть одинакова), проверить правильность  оплаты  уставного  капитала.  Новая

страховая компания должна оплатить не менее 50% суммы заявленного  уставного

капитала до регистрации, остальную сумму - в течение  первого  года  со  дня

регистрации. Если действующая страховая  компания  меняет  размер  уставного

капитала,  то  необходимо  проверить   правильность   оформления   изменений

(наличие протокола  собрания, государственной регистрации  изменений  величины

капитала в уставе и т.д.) [31].

      Когда  страховщик объявляет об увеличении  уставного  капитала,  то  его

оплату необходимо произвести  в  течение  одного  года  со  дня  регистрации

изменений величины капитала. При этом важно отметить, что  принятие  решения

об увеличении размера  уставного капитала возможно лишь после  полной  оплаты

ранее объявленной  суммы  капитала.  Если  в  течение  установленного  срока

(одного года) уставный  капитал оплачен не полностью,  то должно быть  принято

решение об уменьшении его величины.

      Оплата  уставного капитала в денежной  форме  должна  быть  подтверждена

справкой  банка  о  поступлении  на  расчетный  счет  страховой  организации

средств  в  счет  оплаты  уставного  капитала,  а  также  копиями  платежных