Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в СПК «Заветы Ленина» Нефтегорского района

Определим риск необнаружения ошибок, установив уровень аудиторского риска в 5 %, неотъемлемый риск в 50 % и риск средств контроля в 70 %: РН = 0,5*0,7/0,05=7 %. Это средний уровень, т.е. субъективная вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволят выявить существующие в организации существенные ошибки, не слишком велика.

 

 

2.2 Документальное  оформление отношений с клиентом

 

Письму-обязательству  должно предшествовать официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки;

- по обязательствам аудиторской организации;

- по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать  следующие обязательные указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

- о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской  организации письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания:

- о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

- об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

- о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

- о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

- о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д.

Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения  между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить  желание клиента, но и по возможности  постараться помочь ему правильно  сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать  некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания ему аудиторских  услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские  услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны  условия будущего сотрудничества, права  и обязанности сторон.

Текст договора должен в  обязательном порядке содержать следующие пункты:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров;

- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов проведения про-верки1;

- предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

- согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

- финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;

- условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

Можно также указать  сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

Письмо-обязательство  на проведение аудиторских услуг, направленное руководителю СПК «Заветы Ленина», представлено в приложении 2. Договор на оказание аудиторских услуг СПК «Заветы Ленина» аудиторской компанией «МАКС-аудит» представлен в приложении 2.

 

 

2.3 Планирование  аудиторской проверки

 

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Определение показателей уровня существенности представлено в рабочем документе аудитора № 2.

Рабочий документ аудитора № 2 «Процедура нахождения уровня существенности»

Таблица 1

Определение показателей  уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	467	5	23,4
Валовой объем  реализации	20980	2	419,6
Валюта баланса	64833	2	1296,7
Собственный капитал	49760	10	4976
Общие затраты	20556	2	411,1

 

После расчета  таблицы, выполняются следующие  процедуры:

1.• Найдем среднее значение базовых показателей 4 столбца таблицы: (23,4+419,6+1296,7+4976+411,1):5=1425,4 тыс. руб.

2. Определим на сколько минимальное и максимальное значение отличается от среднего показателя:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

1425,4-23,4=1402

1402: 1425,4=0,98*100% =98%   

Наибольшее значение отличается от среднего на:

1425,4-4976=(3550,6)

3550,6:1425,4=2,5*100% =250%  

Оба значения отклоняются от среднего значения базовых показателей отчетности более чем на 30%, поэтому эти показатели убираются из расчета.

3. Найдем новое среднее значение базовых показателей отчетности: (419,6+1296,7+411,1)/3=709,1 тыс. руб.

4. Округляем полученное среднее значение таким образом чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20% и получаем 700 тыс.руб.

(709,1-700)/ 709,1 *100%=1,2 %

Рассчитанный показатель будет являться единым критерием  уровня существенности для проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Рассчитанная величина округляется для удобства использования.

Общий уровень существенности необходимо распределить между статьями актива и пассива баланса. Эта  процедура позволяет определить объем работы по каждому счету. Порядок распределения представлен в таблице 2 и 3.

Таблица 2

Распределение значения уровня существенности пропорционально  структуре актива баланса

Статьи актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1 .Внеоборотные  активы:	38720	59,72	418
- основные средства	38451	59,31	415
2.Оборотные активы:	26113	40,28	282
- запасы	21603	33,32	233
- дебиторская  задолжен-ность, погаш. в теч. 12 мес.	2354	3,63	25
- денежные средства	1546	2,38	17
- прочие оборотные  активы	110	59,72	418
Баланс	64833	100	700

 

Таблица 3

Распределение значения уровня существенности пропорционально  структуре пассива баланса

Статьи пассива  баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1 .Капитал и  резервы:	49760	76,75	537
- уставный капитал	31	0,05	0,0
- добавочный  капитал	4916	7,58	53
1	2	3	4
- прибыль нераспределенная	8813	13,59	95
2.Долгосрочные  кредиты и займы	5240	8,08	57
3.Краткосрочные  обязательства:	9833	15,17	106
- займы и кредиты	2020	3,12	22
- кредиторская  задолженность	5126	7,91	55
- доходы будущих  периодов	2687	4,14	29
Баланс	64833	100	700

 

Если в конце проверки суммарная величина всех ошибок превысит 700 тыс.руб., то бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица будет рассматриваться как недостоверная.

Планирование аудиторской  проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы  аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) Проверка системы внутреннего  контроля.

2) Проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

3) Проверка начислений и уплаты региональных налогов.

4) Проверка начислений и уплаты местных налогов.

Рабочий документ аудитора № 3 «Общий план аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам»