Аудит расчетных операций

фамилиям, указанным в расписках на получение денег,

запросили адресное бюро, которое  сообщило, что эти лица

в городе не проживают. Аналогичные  факты выявились и

по другим авансовым отчетам  этого подотчетного лица.

Таким образом, пользуясь отсутствием  контроля со стороны

централизованной бухгалтерии  и руководства школы,

завхоз оформлял фиктивные расписки на получение сумм за

якобы выполненные работы.

правильность возмещения затрат на хозяйственные

нужды;

наличие оправдательных документов;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка

подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на

представительские расходы.

Включение представительских расходов в

себестоимость продукции (работ, услуг) производится в

пределах смет предприятия и  только при наличии

оправдательных первичных документов, в которых должны

быть указаны: дата и место, программа  проведения деловой

встречи (приема) , приглашенные лица, участники со

стороны предприятия, величина расходов;

правильность возмещения затрат при  краткосрочных

загранкомандировках;

правильность составления бухгалтерских проводок

по операциям с подотчетными лицами;

правильность выведения остатков на конец месяца

по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ;

соответствие записей в авансовых  отчетах записям в

журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными

лицами” и главной книге.

 

6. Аудит расчетов с прочими  дебиторами и

кредиторами

При проверке необходимо установить:

правильность и обоснованность удержаний по

исполнительным листам в пользу других предприятий и

лиц, а также своевременность перечисления удержанных

сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и

лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных

гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами,

гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в

кредит, наличие договоров, сроки  представления

поручений-обязательств покупателей, порядок погашения

кредита и т.д. ;

полноту и правильность расчетов по выданным

членам трудового коллектива беспроцентным  ссудам.

Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд,

правильность оформления документов на выдачу ссуд

(кроме суммы, должен быть  установлен срок и порядок

погашения ссуды) . Особое внимание следует  обратить на

полноту и своевременность погашения  ссуд. На практике

встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно

не погашаются и по истечении  срока исковой давности

списываются за счет предприятия (один из многих

способов ухода от налогообложения  физических лиц) ;

полноту и правильность расчетов по ссудам,

выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения в чете депонированной

заработной платы, Необходимо сверить  записи по счету 76

с записями в книге учета депонированной зарплаты. В

случаях перечисления депонированной зарплаты с

расчетного счета необходимо уточнить правильность

указанных адресов получателей. На практике встречаются

случаи, когда умышленно неправильно  указывались

домашние адреса получателей, а  возвращенные в связи с

этим переводы в кассу предприятия не приходовались.

Также имеются  случаи начисления оплаты труда

работникам  за не выполнявшиеся работы, которая

депонировалась  и присваивалась кассиром; Пример: При

проверке  одной централизованной бухгалтерии  аудитор

обратил внимание на то, что к поручению на перечисление

в бюджет невостребованной депонентской задолженности

не прилагались тех, за счет кого перечислялись эти суммы.

По книге аналитического учета  депонированной з/п он

проверил движение сумм по каждому  депоненту.

Оказалось, что 30 сентября, по расходно-кассовому ордеру

№925 кассир списал по кассе 3567 руб., как  выплаченную

депонентскую задолженность, а  ведомостей,

подтверждающих, эту выплату приложено  на 2767 руб., что

на 800 руб. меньше. После возвращения  документов с

машиносчетной станции, бухгалтер, ведущий  учет этих

операций, уничтожил первоначальный кассовый ордер на

3567 руб., и выписал новый на 2767 руб., а на сумму

разницы уменьшил сумму невостребованной депонентской

задолженности, подлежащей перечислению в бюджет.

своевременность и полноту начисления и

поступления взносов родителей за содержание детей в

детских дошкольных учреждениях;

правильность составления бухгалтерских  проводок

по расчетам с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета по

счетам 73; 76;

соответствие записей аналитического учета по счету

76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

 

7. Аудит расчетов по оплате  труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и

служащими по оплате труда является проверка соблюдения

нормативно-правовых актов при  начислении оплаты труда,

удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского

учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе

контроля, являются аналитические  и синтетические данные

по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” , 88

“Нераспределенная прибыль” (субсчет  “Фонд потребления”

) , 76 “Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами”

(субсчет “Расчеты с депонентами” ) , первичные документы

по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля

учета отработанного времени, наряды и др.) , листки о

временной нетрудоспособности, расчеты  на оплату

отпусков и т.д., нормативные  документы, регулирующие

эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и

служащими по оплате труда следует  с установления

соответствия показателей аналитического учета по счету 70

с записями в главной книге и  бухгалтерском балансе на

одну и ту же дату. Для этого  необходимо сверить сальдо по

счету 70 на первое число в главной  книге и в балансе

предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-

платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо

установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76

(субсчет “Расчеты с депонентами” ) с данными книги учета

депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность  первичных

документов, правильность их заполнения, их соответствие

требованиям нормативных документов по начислению и

выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

При этом особое внимание обращается на проверку табелей

учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются

правильность применения тарифных ставок или условий

контракта, а при сдельной - выполнение количественных и

качественных показателей работы, правильность

применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда

и его оплаты устанавливают наличие подписей

должностных лиц, ответственных за учет выполненных

работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в

документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и

нарядов, а также других первичных документов по

начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли

случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

Для этого следует проанализировать наряды по датам их

выдачи, сопоставить фамилии рабочих  в нарядах и табелях

учета рабочего времени с данными учета личного состава.

Необходимо проверить, нет ли случаев  повторного

начисления сумм по ранее оплаченным первичным

документам, повторения фамилий одних  и тех же лиц в

нескольких расчетно-платежных  ведомостях. Особое

внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц,

не состоящих в списочном  составе предприятия и

проработавших непродолжительное  время, а также наряды

по устранению брака по переделке  работ, выполненных с

низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных

ведомостей особое внимание необходимо уделить

правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления  аудиторской

проверки являются:

выборочная проверка правильности начисления

оплаты труда;

порядок оформления доплат в связи  с отклонением

от нормальных условий работы;

документальное оформление и оплата простоя;

документальное оформление брака  продукции и его

оплаты;

доплата за работу в ночное время;

оплата труда за работу в сверхурочное время;

оплата работы в праздничные  дни;

начисление выплат за неотработанное время,

предусмотренное действующим законодательством (оплата

отпусков, выходных пособий и т.п.) ;

начисление пособий по временной

нетрудоспособности;

проверка правильности удержаний  из заработной

платы.

В соответствии с законодательством из заработной

платы могут быть произведены следующие  удержания:

подоходный налог; отчисления в  пенсионный фонд;

погашение задолженности по ранее  выданным авансам, а

также сумм излишне выплаченных  ввиду арифметической

ошибки; в погашение задолженности по подотчетным

суммам; квартплата; за содержание ребенка  в детских

дошкольных учреждениях; возмещение материального

ущерба, причиненным работником предприятию;

денежные начеты; за товары, купленные  в кредит; за

подписку на газеты и журналы; по исполнительным

документам; за брак продукции. Другие удержания из

заработной платы могут быть произведены лишь с согласия

работника.

Подоходный налог удерживается в порядке и

размерах, установленных законом  РФ “О подоходном

налоге с физических лиц” с последующими изменениями и

дополнениями.

Удержания в пенсионный фонд производится в

размере 1% от совокупного дохода.

Удержание по исполнительным листам

производится только при наличии  этих листов либо на

основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит,

производится на основании поручения-обязательства,

предусмотренного Правилами продажи  гражданам товаров

длительного пользования в кредит (постановление

Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895) .

Удержание в возмещение материального ущерба,

причиненного работником, производится на основании

приказа по предприятию (при наличии  согласия работника)

либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

правильность проверки отнесения  расходов к фонду

оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на

себестоимость продукции (работ, услуг) ;

правильность составления бухгалтерских  проводок

по фонду оплаты труда;

правильность ведения синтетического и

аналитического учета, сводных  данных и заполнения форм

бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

соответствие записей аналитического учета по счету

70 “Расчеты по оплате труда”  и 76” Расчеты с дебиторами  и

кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам

и депонированной заработной плате, записям  в журналах-

ордерах №8,10 (при журнально-ордерной форме учета) ,

главной книге и балансе.

 

8. Аудит расчетов по совместной  деятельности

В соответствии с гражданским законодательством

совместная деятельность без создания юридического лица

осуществляется на основе договора между его участниками.

Имущество, объединенное участниками  для совместной

деятельности, учитывается на отдельном (обособленном)

балансе у того участника, которому в соответствии с

договором поручено ведение общих  дел участников

договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в

баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не

включаются.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную

в результате совместной деятельности, включает в состав

внереализационных доходов при  формировании

финансовых результатов.

Исходя из вышеизложенного, необходимо

проверить:

заключен ли договор о совместной деятельности;

правильность его составления;

ведется ли отдельный учет по совместной

деятельности у участника, ведущего общие дела;

правильность отражения участником, ведущим

общие дела по договору о совместной деятельности,

операций, связанных с его выполнением (если эти

обязанности возложены на проверяемое  предприятие) ;

правильность отражения участником договора о

совместной деятельности операций, связанных с его

выполнением;

правильность отражения в учете  разницы от

превышения оценки имущества, определенной по договору

о совместной деятельности, над балансовой его оценкой

(или разницы от занижения,  если последняя оценка выше

договорной) . Эти результаты предприятие  должно отнести

соответственно в кредит счета 85 “Уставный капитал” на

субсчет “Добавочный капитал” (при  положительном

результате) с 1.01.95 г. “Добавочный  капитал” или в дебет

счета 81 “Использование прибыли” (при  отрицательном

результате) либо других аналогичных счетов (86; 87; 88)

(Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 г. №7) .