Аудит основных средств

В соответствии с законодательством объекты  недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости  от отраслевой принадлежности организации  основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского  хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

В зависимости  от области применения основные средства подразделяются на производственные и  непроизводственные. К первым относятся  объекты, использование которых  направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также  государственных учреждений, занятых  обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

Такая группировка  является основой для учета и  начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам  в эксплуатации относятся все  числящиеся на балансе организации  действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам  в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной  документации.

На консервацию  переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный  цикл производства.

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

По стоимости  объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и менее 2000 руб. В соответствии с  ПБУ 6/01 организация может принять  как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств стоимостью до 2000 руб., которые  можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

- одежду и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

- насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Земельные участки  имеют натурально - вещественную форму  и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с  неограниченным сроком использования  земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего  следует обратить внимание на:

- выполнение  операций с основными средствами в соответствии с законодательством;

- отражение  результатов на счетах учета  основных средств в правильной  сумме и в нужном отчетном  периоде;

- сохранность  основных средств;

- записи по  счетам основных средств (сравнить  их с реальным количеством);

- исполнение  приказов и распоряжений;

- недопущение  сокрытия и искажений.

 Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая  проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение  сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение  в соответствии с установленным  порядком периодических плановых  и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование  для целей контроля информации  из источников, расположенных вне  данного экономического субъекта;

- осуществление  мер, направленных на физическое  ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- исследование  динамики хозяйственных показателей,  сравнение плановых и хозяйственных  сметных показателей с фактически  имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение  по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным  в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются  в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

- способны приносить  организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

 

 

 

2. Типичные ошибки в документировании движения основных средств

 

Разбираются ошибки, часто встречающиеся в бухгалтерском  учете основных средств: неправильное отнесение объектов к основным средствам, нарушение лимита их стоимости, несоблюдение порядка документального оформления движения основных средств и др.

 Достоверность  бухгалтерского учета основных  средств зависит от правильного  документального оформления их движения, оценки и формирования первоначальной стоимости. Предотвращение ошибок в учете основных средств влияет на качественные характеристики использования объектов и возможные налоговые последствия. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

 В соответствии  с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к  бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение  следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование  в течение длительного времени,  продолжительностью свыше 12 месяцев,  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

- организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

 

Заключение

 

Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники аудита, в настоящее время  очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик выполнения аудиторских проверок (аудиторских программ), способов организации информационного фонда аудита. Результативности информационно-методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. Формированию аудиторской программы, как известно, предшествует определение состава аудиторских работ. Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных операций), цели аудита .

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

 

 

Библиографический список

 

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2006г. № 119-ФЗ

5. Стандарт аудиторской деятельности