Аудит основных средств в торговых организациях

К основным средствам в  эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в  запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной  документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

По стоимости объекты  основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 40000 руб. и менее 40000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 40000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств стоимостью до 40000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный  инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты  и специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  и массового производства определенных  изделий или для изготовления  индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно  используемое в качестве приспособления  к основным средствам; другие  вызываемые специфическими условиями  изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности  к ним; прокатные валки; фурмы  воздушные; челноки; катализаторы  и сорбенты твердого агрегатного  состояния и т.п.);

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

- одежду и обувь в  организациях здравоохранения, просвещения  и других, состоящих на бюджете;

- насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала.

Земельные участки имеют  натурально - вещественную форму и  отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с  неограниченным сроком использования  земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

При проведении аудита учетных  данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций  с основными средствами в соответствии  с законодательством;

- отражение результатов  на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных  средств;

- записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

- исполнение приказов  и распоряжений;

- недопущение сокрытия  и искажений.

 Процедурами аудита  статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического  субъекта;

- осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

- исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных  показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу  производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации, служат в  течение длительного времени  (более 12 месяцев) и не будут  перепроданы;

- способны приносить организации  доход в будущем.

Аудитор должен проверить  правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам  имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря и  принадлежностей, рабочего, продуктивного  и племенного скота, многолетних  насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Основные средства как объект учета и аудита

К основным источникам аудита основных средств относятся:

1. Закон «О бухгалтерском  учете в РФ». 

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01.

4. Первичные документы  и учетные регистры: ж/д накладная,  товарно-транспортная накладная,  техпаспорт, акт приема -передачи основных средств, договор купли-продажи, инвентарная карточка учета основных средств, инвентарная книга (на малом предприятии), ведомость начисления амортизации основных средств, акт на списание основных средств (ОС № 4), акт инвентаризации основных средств, сличительные ведомости.

Основной задачей аудита основных средств является: проверка законности и целесообразности движения, выбытия основных средств на предприятии  и 

Аудит основных средств предполагает проверку следующих операций:

• проверка правильности бухгалтерского учета основных средств. Устанавливается как ведется аналитический учет основных средств в инвентарных карточках или в инвентарной книге;

• проверка учета движения основных средств. Проверяются акты приема-передачи, акты на списание основных средств, договора купли-продажи;

• проверяется правильность начисления износа основных средств. Устанавливается, не было ли случаев начисления износа по основным средствам, на которые начислена 100% амортизация;

• проверка правильности переоценки основных средств. Проверяются ведомости  переоценки основных средств.

Последовательность работ  при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным риском:

• основные средства не зарегистрированы в государственном реестре;

• завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных  амортизационных отчислений;

• основные средства не существуют или отсутствуют;

• не заполнен реестр основных средств;

• учетные записи не соответствуют  данным Главной книги или бухгалтерского баланса;

• неправильно отражены в бухгалтерском учете поступления  и выбытия основных средств;

• отсутствует первичная  учетная документация по операциям, связанным с основными средствами;

• неправильно начислена  ежемесячная амортизация;

• вновь приобретенные  или введенные в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;

• сальдо по счетам учета  основных средств на начало отчетного  периода не соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного  периода;

• рекомендации прошлого года не отражены в учетных записях;

• передача основных средств  не отражена в соответствующем периоде;

• остаточная стоимость  основных средств в течение отчетного периода имеет неоправданные колебания;

• порядок учета земельных  участков (анализ результатов инвентаризации земельных участков и имущественные  права на них не в полной мере и ненадлежащим образом отражены документально; учетная стоимость земельных участков рассчитана ненадлежащим образом);

• инвентаризация основных средств проведена ненадлежащим образом, ее результаты неверно отражены в документах и бухгалтерском учете;

• капитальный ремонт основных средств отражен в бухгалтерском  учете ненадлежащим образом.

 При выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

• правильности отражения  в учете данных о проведенных  переоценках объектов основных средств;

• соответствии используемых норм амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

• качество забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;

• возможности формирования надлежащей информации для целей  налогового учета;

• объективности признаков  используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей" бухгалтерской отчетности.

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих при существующей системе  документального оформления и использования  объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы. Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного  процесса в организации или в  разных производствах, если организация  является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;

• классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять  решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации  основных средств, если она значительно  меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;