Аудит операций по расчетным счетам в банках

     Выписки банка по расчетным счетам. Выписки банка должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при небольшом количестве — за год, квартал, при большом — за месяц). В папках-файлах выписки банка должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день.

     Если  какая-либо выписка банка отсутствует, аудитор должен сделать запрос в  банк (через аудируемое лицо) о представлении  недостающей выписки (выписок).

     К каждой выписке банка должны быть приложены (подобраны) расчетные документы. Расчетные документы должны быть представлены в той же последовательности, в какой следуют поступившие, а затем списанные суммы в выписке банка. При выявлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями к сотрудникам аудируемого лица.

     Помимо  перечисленных, к источникам информации относится также одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности — Отчет  о движении денежных средств (форма № 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Аудит расчетного счета в банке на примере ОАО "Кондитерская фабрика"

     2.1 Краткая характеристика предприятия  ООО " Кондитерская фабрика" 

     Открытое  акционерное общество «Кондитерская  фабрика», сокращенное наименование ОАО «Кондитерская фабрика»,  находится в Алтайском крае, г.Барнаул.  Основным видом деятельности  общества является производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий.

     ОАО «Кондитерская фабрика» не участвует  в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и  ассоциациях, а также не имеет дочерних и зависимых обществ.

     Большую часть в составе основных средств  фабрики занимают объекты недвижимости (производственные здания). В планах ОАО «Кондитерская фабрика»  имеется  обновление основного производственного  оборудования в связи с истекшим сроком его амортизации, и как результат – снижение его производственной мощности.

     ОАО «Кондитерская фабрика» имеет огромное количество конкурентов, это практически  все кондитерские предприятия России, поэтому, чтобы быть конкурентоспособным, общество постоянно следит за улучшением качества и отработкой новых видов изделий при использовании гибкой ценовой политики.

     Рассмотрим  результаты финансово-хозяйственной  деятельности фабрики за 3 квартал 2010г. 

     Таблица 1 – Прибыль и убытки за 3 квартал 2010г.

 

     Проанализировав результаты, приходим к выводу, что  предприятие рентабельно, его деятельность приносит прибыль. Показатели рентабельности достаточно высокие, что говорит о том, что активы и продажи способны порождать прибыль и бизнес является доходным для владельцев.

     Рассчитаем  также показатели ликвидности. Ликвидность  предприятия – это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. 

     Таблица 2 – Показатели ликвидности.

 

     Проанализировав полученные данные получаем, что все  показатели находятся в пределах нормы, т.е. являются оптимальными. Поэтому можно сказать, что предприятие обладает достаточными собственными оборотными средствами, чтобы быть финансово независимым, а также является платежеспособным.

     Предприятие занимает стабильное положение с  прогрессирующим улучшением всех показателей  деятельности и удовлетворительными результатами деятельности. 

     2.2 Подготовка и план аудита расчетного  счета в банке 

     Аудиторская проверка ограничена во времени. Для  обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для  чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита.

     Оценив  финансово-экономическое состояние  кондитерской фабрики, рассмотрим круг вопросов, по которым проведем аудиторскую  проверку.

     Для этого используем тесты средств  внутреннего контроля операций на расчетных  счетах в банках, а также тесты по оценке бухгалтерского учета.

Таблица 3 –  Тесты средств внутреннего контроля операций на расчетных счетах                              в банках.

 

     Определив список вопросы, ответы на которые должна дать аудиторская проверка операций на расчетных счетах в банках, необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

     Проведение  аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить  себе, в чем заключается аудиторский  риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

     Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию.

     Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

     Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

     ПАР = ВХР * РК * РН, 

     где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

     РК  — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Таким образом, рассчитав приемлемый аудиторский риск, получим его равным 4 % (ПАР= 0,8*0,5*0,1= 0,04).

     Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

     При определении уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц, которые называются базовыми показателями.

     Итак, чтобы рассчитать уровень существенности составим таблицу: 

     Таблица 4 –Определение уровня существенности

 

     Значение  уровня существенности составит 535462,5 руб. (как среднее арифметическое (648150+680640+498860+314200)/4=53546,5).

     Полученное  значение округляем и используем 54000 руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,85% ((54000-53546,5)/53546,5 * 100 = 0,85%), что находится в пределах 20%.  Следовательно, уровень существенности равен 54000 руб.

     Тогда уровень существенности для денежных средств на расчетных счетах составит 54000* 0,04% = 21600 руб.

     Итак, общий план аудита операций на расчетных  счетах в банках будет выглядеть  следующим образом: