Аудит операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

stify">     План  аудиторской проверки операций по начислению амортизации должен обеспечить получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по амортизационным отчислениям и определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по данному участку учета.

     В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

- проверяющий орган;

- руководитель аудиторской группы;

- объем выполняемых работ;

- сроки проведения и продолжительность работ;

- планируемый аудиторский риск;

- планируемый уровень существенности;

- способы и приемы, применяемые аудитором.

     План  проведения аудиторской проверки амортизационных отчислений включает:

1. Ознакомиться с учетной политикой организации в области амортизационной политики;
2. Изучение состава и структуры основных средств и нематериальных активов;
3. Проверить наличие первичных документов и учетных регистров;
4. Подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
5. Установить правильность отражения в учете операций по начислению амортизации;
6. Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам.

     Аудитор обсуждает план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские  процедуры с деятельностью органов  управления проверяемого объекта. В  случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу. [12;70]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Процедуры аудиторской проверки

      После определения общего плана аудитором  составляется программа, которая включает в себя перечень необходимых процедур аудиторской проверки. (Приложение А)

     Аудит амортизации основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части выбранной амортизационной политике предприятия. Следующим этапом аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов является установление тождества учетных и отчетных данных. С помощью процедур прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности, показателей отчетности и Главной книги, показателей Главной книги и аналитического учета.

     В процессе проведения аудита амортизационных  отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации  по отдельным объектам основных средств  и в целом расчет за отчетный период.

     Аудитору  необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются  особые условия начисления амортизации  и ее прекращения, в частности:

     - с истекшими нормативными сроками  эксплуатации;

     - по которым не начисляется амортизация;

     - находящихся на консервации;

     - по которым начисление амортизации  приостановлено;

     - по которым применяется ускоренная  амортизация;

     - непроизводственного назначения;

     - используемых организацией по  договору аренды;

     - переданных организацией в аренду.

     Аудитору  следует подтвердить правильность применения норм и сумм начисленной  амортизации. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07 и учетной политике организации.

     Организация самостоятельно выбирает методы начисления амортизации. Существуют два простых  метода начисления амортизации: линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции, а так же два метода ускоренного начисления амортизации: способ уменьшенного остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Линейный  способ – начисление исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции – в расчет принимается  первоначальная стоимость амортизируемого  объекта и планируемый объем продукции за весь срок полезного использования.

     Способ  уменьшаемого остатка – расчет годовой  суммы амортизационных отчислений производится на основе остаточной стоимости  на начало отчетного периода и  норм амортизационных отчислений рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования  – первоначальная стоимость умножается на частное от деления чисел лет, оставшихся до конца срока полезного  использования объекта. На сумму чисел лет срока его службы. [7]

     Методы  ускоренного начисления амортизации  применяются для активной части  основных средств.

     Выбранный метод начисления амортизации применяется  в течении всего срока полезного  использования объекта и отражается в учетной политики организации.

     По  объектам основных средств стоимость  которых не превышает 10 000 рублей за единицу, а также книгам и брошюрам амортизация начисляется в размере 100% при отпуске их в производство и эксплуатацию.

     Независимо  от способа амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. [7]

     Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным  объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных  таблиц расчет амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. [11;251]

     Ежемесячный расчет суммы амортизационных отчислений и распределение ее по направлениям затрат осуществляется в ведомости начисления амортизации. По данным этих ведомостей делаются записи по кредиту счету 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов затрат.

     Проверяя  порядок начисления и учета амортизации  нематериальных активов, следует учитывать, что она относится  на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. [11;251]

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.   По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из: срока действия прав организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. [8]

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:  
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. [8]

     В остальном учет начисления амортизации проходят аналогично учету амортизационных отчислений основных средств.

     Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правила  аудиторской выборки. Данная процедура  может быть оформлена рабочим документом, приведенным в таблице 2.

 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2 – Проверка отражения амортизационных отчислений по             нематериальным активам

 
 

     По  результатам отклонений аудитор  проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности. Аудитором могут использоваться такие аналитические процедуры, как: прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение суммы начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объекта нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

     Изучая  структуру нематериальных активов, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом , с указанием срока полезного использования каждого объекта, с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверки, а состав нематериальных активов инвентаризации. [11;254]

 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Типичные ошибки и подготовка итоговой информации по результатам проверки

     Во  время проведения проверки аудитор  должен выявить все возможные  ошибки в ведении учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов. К типичным ошибкам и нарушениям в учете амортизационных отчислений относятся: