Аудит операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

     Нематериальные  активы являются составной частью внеоборотных активов. Под нематериальными активами понимаются объекты, используемые организацией свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно и в течении длительного срока эксплуатации. К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау) и другие объекты интеллектуальной собственности, товарные знаки и знаки обслуживания.

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.   По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из: срока действия прав организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. [8]

     В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. [8]

     В остальном учет начисления амортизации  проходят аналогично учету амортизационных  отчислений основных средств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Нормативное регулирование аудита операций по начислению амортизации основных средств и  нематериальных активов

     В настоящее время система нормативного регулирования в России находится в стадии становления. Существует пять уровней нормативного регулирования, представленные ниже. [11; 36]

     Таблица 1 – Система нормативного регулирования  аудита в России

 
 

     К первому уровню нормативного регулирования аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов относятся: Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ

     К документам второго уровня относятся: Постановление Правительства России № 165 от 24.02.2009 г. «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», Письмо Минфина от 04.12. 09 г. № 03-03-06/1/788 «О порядке начисления амортизации объекта основных средств после реконструкции, при которой объект основных средств не выводился из эксплуатации», Приказ Минфина РФ от 13.10.03 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.06 №156н, от 25.10.10 № 132н, от 24.12.10 №186 н).

     К третьему уровню отнесем Положение  по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утвержден приказом Минфина России 30.03.01 №26 н, Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина от 27.12. 07 г. №153н., Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08) от 06.10.2008 № 106н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);

     К четвертому и пятому уровню относятся  внутренние стандарты Профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменные стандарты аудиторских организаций.

     Порядок отражения операций по начислению амортизации, способы начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07, там же прописаны условия принятия к учету актива в качестве основного средства или нематериального актива.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Цель, задачи и информационная  база для проведения аудита  операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов

     Целью аудита операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов является исследование и  определение соответствия применяемой  организацией методики начисления амортизации  и проверка достоверности отражения  и документального оформления данных операций.

     Для достижения данной цели поставлены следующие  задачи:

     - проверить правильность отнесения объектов к нематериальным активам и основным средствам;

     - подтвердить соответствие оформленных  организацией операций действующему законодательству;

     - оценить соответствие бухгалтерской  отчетности данным синтетического  и аналитического учета;

     - изучить полноту и своевременность  отражения и документального  оформления операций по начислению  амортизации основных средств  и нематериальных активов;

     - оценить правильность начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов;

     - изучить порядок определения  годовой суммы амортизационных  отчислений;

     - дать оценку применяемой амортизационной  политики предприятия.

     В процессе аудиторской проверки операций по начислению амортизации следует изучить следующие документы: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о движении денежных средств (форма 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 98 «Доходы будущих периодов». При проведении проверки аудитор должен использовать унифицируемые документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов. Перечень первичных документов, подлежащих проверки: Приказ «Об учетной политике организации»; Акты инвентаризации основных средств и нематериальных активов; Приказ о назначении постоянно действующей комиссии; Договоры, на основании которых аудируемое лицо получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности договоры уступки и приобретения патента, товарного знака; Патенты, свидетельства, другие охранные документы; Отчет о переоценке основных средств; Договоры купли-продажи основных средств; Акты приема-передачи основных средств; Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию  основных средств; Акты о ликвидации основных средств; Инвентарные карточки основных средств; Опись инвентарных карточек учета основных средств; Карточки учета нематериальных активов; Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой. Формы данных документов можно увидеть в приложениях.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ

     2.1. Планирование аудита

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  деятельности требует предварительной  работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета, отчетности и  эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению.

     Планирование  включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом [12;68].

     Планирование  аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

     Перед началом аудита руководителем бригады  аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

     Во  время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.

     Для определения стратегии аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки амортизации основных фондов. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам амортизации основных фондов и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

     Планируя  проверку амортизации основных фондов, аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны  с ней.

     Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

     Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения  в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

     Таким образом, в плане проверки амортизации основных фондов должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.