Аудит малых предприятий

Учет поступления основных средств на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» документируется актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма ОС – 1), актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (форма ОС – 16), актом о приемке (поступлении) оборудования (форма ОС – 14).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается собственный инвентарный номер.

Для учета объектов основных средств предназначен активный счет 01, по дебету которого записывается информация о первоначальной стоимости основных средств и их дооценке, а по кредиту – данные о выбытии основных средств и их уценке.

На основании акта о приемке оборудования в отчетном периоде Обществом был приобретен компьютер ASUS Eee PC 1201T за 21 033,90 рублей. Соответственно, данное действие было отражено в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Поступили основные  средства по первоначальной стоимости (21 033,90 рублей):

Дт сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»,

Кт сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

2. Перечислены денежные  средства за поступившие основные  средства по первоначальной стоимости (21 033,90 рублей):

Дт сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

Кт сч. 51 «Расчетный счет».

3. Отражается сумма начисленного НДС (18%) по приобретенным основным средствам (3 786,10 рублей):

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

4. Оприходованы основные  средства (21 033,90 рублей):

Дт сч. 01 «Основные  средства»,

Кт сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Теперь посредством  механизма амортизации, с помощью амортизационных отчислений приобретенное основное средство будет постепенно переносить свою стоимость на оказанные услуги.

Размер амортизационных  отчислений зависит от срока полезного  использования объекта основных средств, нормы амортизации и применяемого способа амортизации. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объектов основных средств устанавливается предприятием самостоятельно [23, с.142-143].

Таким образом, используя  вышеперечисленную информацию, определим  размер амортизационных отчислений для приобретенного ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»  компьютера.

Итак, первоначальная стоимость основного средства составляет 21 033,90 рублей, срок полезного использования – 12 лет, годовая норма амортизации равна 8,34% (100% / 12). Значит, при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений составит: 1 752,82 рублей (21 033,90 * 8,34% : 100%).

В течение отчетного года данные амортизационные отчисления ежемесячно включались в себестоимость оказанных услуг в размере 146,07 рублей (1 752,82/12). Соответственно данные действия оформлялись в бухгалтерском учете проводкой:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»                  146,07 рублей

В результате морального или физического износа основных средств их списывают, соответственно оформляя акт на списание основных средств (форма ОС-4). При списании полностью самортизированных основных средств составляется бухгалтерская запись:

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 01 «Основные  счета».

Если амортизация начислена  не полностью, недоамортизированная часть  основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 «Прибыль и убытки».

Обращаясь к балансу  ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» (приложение 4), видно, что в составе внеоборотного  имущества помимо основных средств  числятся и нематериальные активы на сумму 3 300 рублей. Порядок их учета регулируется ПБУ 14/2007 и соответствует порядку учета основных средств, описанному выше.

Бухгалтерский учет материалов.

Материалы представляют собой важную составляющую материально-производственных запасов субъектов малого предпринимательства. Порядок бухгалтерского учета этих запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерском  учете ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» материально-производственными запасами считаются активы:

1) используемые в качестве  сырья, топлива, материалов при  выполнении работ и оказании  услуг;

2) используемые для  управленческих нужд организации.

Учет поступления материалов на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичной документации: доверенность (формы М-2 и М-2а), приходный ордер (форма М-4), акт о приемке материалов (форма М-7). В расчетах за приобретенные материальные ценности применяются: товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), счет-фактура, банковские расчетно-платежные документы, приходный и расходный кассовые ордера и т. д.

К бухгалтерскому учету  материалы принимаются по фактической  себестоимости. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Оприходованы поступившие  на склад материалы:

Дт сч. 10 «Материалы»,

Кт сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и заказчиками».

2. Учтен НДС по приобретенным  материалам:

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным  ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

3. Произведена оплата  за материалы с расчетного  счета:

Дт сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и заказчиками»,

Кт сч. 51 «Расчетный счет».

Отпуск материалов производство и контроль за их последующим движением  осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичной документации: лимитно-заборная карта (форма М-8), требование-накладная (форма М-11), карточка учета материалов (форма М-17).

Также следует отметить, что на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» фактическая  себестоимость материалов, списанных в производство, определяется по средней себестоимости, что указано в учетной политике Общества (приложение 1).

При отпуске материалов для использования в оказания услуг, составляется бухгалтерская проводка:

Дт сч. 20 «основное  производство»,

Кт сч. 10 «Материалы».

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному  страхованию и обеспечению.

К основным нормативным  документам государственного регулирования  отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ.

Заработную плату сотрудникам ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» начисляют, исходя из фиксированных окладов.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями из-за небольшого числа хозяйственных операций ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» использует лишь один затратный калькуляционный счет – счет 20 «Основное производство». Соответственно, вся сумма заработной платы, начисленная в организации, отражается записью:

Дт сч. 20 «Основное  производство»,

Кт сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Итак, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начислений по оплате труда. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате. Судя по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» (приложение 3), предприятие должно выплатить своим сотрудникам еще 35 670 рублей.

Результаты расчетов заработной фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т49), которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем категориям работающих.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выдача заработной платы  и пособий отражается записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт сч. 50 «Касса».

Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Следует указать, что  ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» ведет аналитический  учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работника, - это его трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках в данной организации производятся главным бухгалтером, Поповой И. И.

С расчетами по заработной плате непосредственно связан бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Выбрав общий режим налогообложения, ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» обязано вести бухгалтерский учет единого социального налога (ЕСН), обобщающего информацию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию своих сотрудников.

Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете Общества отражаются записями по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом используются данные расчетно-платежных ведомостей, нарядов и т. д.

Следует также отметить, что с 1 января 2005 г. Ставка ЕСН снижена  до 26%, при этом сумма его распределяется между внебюджетными фондами в следующем порядке:

3,2% - в ФСС; 0,8% - в ФФОМС; 2,0% - в ТФОМС.

В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федеральный фонд – 6%, а оставшиеся 14% распределяются между  страховой и накопительной частями  трудовой пенсии (для работников 1966 г. рождения и старше - тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части – 0%; для работников 1967 г. рождения и моложе соответственно – 10% и 4%).

Бухгалтерский учет операций, связанных с оказанием услуг.

Как отмечалось ранее  ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» оказывает  услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей.

Стоимость оказанных услуг формируется по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета затрат 10, 70, 69, 02 и т. д.

Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности общества.

Финансовый результат  деятельности ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»  формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». В течение отчетного периода по кредиту (дебету) этого счета отражаются прибыли (убытки) в результате оказания услуг.

При получении прибыли  составляется проводка:

Дт сч. 90 «Продажи»,

Кт сч. 99 «Прибыль и  убытки»;

при получении убытка:

Дт сч. 99 «Прибыль и  убытки»,

Кт сч. 90 «Продажи».

Что касается налогового учета, то на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» он ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет – это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем порядке. Система налогового учета организуется рассматриваемым Обществом самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения (см. приложение 1).

Следует отметить, что  в результате принятия общего режима налогообложения, в обязанности  ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» входит перечисление в бюджет: налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. С копиями налоговых деклараций по вышеперечисленным налогам за отчетный год можно ознакомиться в приложениях 7 – 11.

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является бухгалтерская отчетность. Она позволяет определить общую стоимость имущества организации, стоимость основных и оборотных средств, оценить ее кредитоспособность и ликвидность [28; стр.23].

Оценка статей бухгалтерской отчетности, объем, сроки предоставления внешним и внутренним пользователям должны быть изложены в учетной политике предприятия.

Таким образом, на основании  учетной политики ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» данное предприятие обязано представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

В состав бухгалтерской  отчетности ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» входят: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

Следует отметить, что бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть подписана руководителем организации, Копыловым М. Н., и, соответственно, главным бухгалтером, Поповой И. И.