Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Марта 2013 в 21:04, курсовая работа
Цель данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
Дать краткую характеристику аудируемого предприятия
Разработать план и программу аудита на предприятии.
Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.
Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Обзор литературы по теме аудит финансовых вложений………………5
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ИЭМЗ «Купол»..............................................................................................................12
2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации…………………………………………………………………………12
2.2. Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность…………………………………………………13
2.3. Оценка состояния внутреннего контроля организации…………………….20
Глава 3. Организация и методика аудита финансовых вложений ……………..24
3.1. Задачи аудита финансовых вложений……………………………………… .24
3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска…………..………….27
3.3. Планирование и программирование аудита финансовых вложений………28
Выводы и предложения……………………………………………………………33
Список использованной литературы……………………………………………..35
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. Значение показателя за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. уменьшилось с 5,18 до 1,62, но осталось выше нормативного значения.
Коэффициент
абсолютной ликвидности является наиболее
жестким критерием
Коэффициент критической ликвидности показывает, в какой мере краткосрочные обязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами (дебиторской задолженностью, денежными средствами и финансовыми вложениями). За анализируемый период значение показателя уменьшилось с 1,68 до 0,85, что ниже нормативного значения.
Таким образом, все показатели ликвидности за анализируемый период ухудшили свои значения, но коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности остались выше нормативов, что свидетельствует о достаточном уровне текущих активов для покрытия текущих обязательств.
Анализ финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Показатели финансовой устойчивости ОАО "ИЭМЗ "Купол" за анализируемый период представлены в таблице 2.
Таблица 2. Показатели финансовой устойчивости
Показатели |
Формула расчета (строки ф.№1) |
Норматив |
01.01.2011 |
01.01.2012 |
1.Коэффициент автономии |
1300/1700 |
≥0,5 |
0,80 |
0,44 |
2.Коэффициент финансовой устойчивости |
(1300+1400)/1600 |
≥0,8 |
0,86 |
0,48 |
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
(1400+1500)/1300 |
≤1,0 |
0,25 |
1,26 |
4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
(1300-1100)/1200 |
≥0,1 |
0,72 |
0,34 |
Коэффициент автономии за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. уменьшился с 0,80 до 0,44 и стал меньше нормативного значения. Это говорит о том, что доля собственных средств в общей сумме источников имущества снизилась до 44 %, а доля привлеченных средств составила 56 %.
Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период уменьшился с 0,86 до 0,48, стал меньше нормативного значения и показывает, что только 48 % активов финансируется за счет устойчивых источников.
Коэффициент
соотношения заемных и собствен
Коэффициент обеспеченности собственными средствами за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. уменьшился с 0,72 до 0,34, но соответствует нормативному значению.
Таким образом, все показатели финансовой устойчивости за анализируемый период ухудшили свои значения из-за увеличения краткосрочных обязательств, однако уровень финансовой независимости Общества от привлеченных источников финансирования остается достаточным. Ухудшение произошло из-за увеличения кредиторской задолженности (авансы за продукцию 2012 года от МО РФ 6 529 214 тыс. руб).
Анализ рентабельности
Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов, а также уровень затрат на производство реализованной продукции.
Показатели рентабельности за анализируемый период представлены в таблице 3.
Таблица 3. Показатели рентабельности
Показатели |
Формула расчета (строки ф.№1) |
01.01.2011 |
01.01.2012 |
1.Удельный вес затрат в стоимости продукции, % |
(2120+2210+2220)(ф.№2)* 100/2110(ф.№2) |
81,88 |
76,25 |
2.Коэффициент рентабельности продаж |
2200(ф.№2)/2110(ф.№2) |
0,18 |
0,24 |
3. Коэффициент общей рентабельности |
2400(ф.№2)/2110(ф.№2) |
0,11 |
0,11 |
4. Коэффициент рентабельности активов |
2400(ф.№2)/ ср.знач.1600(ф.№1) |
0,07 |
0,05 |
5. Коэффициент рентабельности собственного капитала |
2400(ф.№2)/ ср.знач.1300(ф.№1) |
0,09 |
0,09 |
6. Коэффициент рентабельности инвестиций |
(2320+2310)(ф.№2)/ ср.знач.(1150+1240)(ф. №1) |
0,34 |
0,20 |
Удельный вес затрат в стоимости продукции за анализируемый период уменьшился с 81,88 % до 76,25 % за счет роста выручки от реализации продукции.
Коэффициент рентабельности продаж отражает удельный вес прибыли от продаж в каждом рубле выручки от реализации, за анализируемый период увеличился с 0,18до 0,24, что обусловлено опережающим увеличением темпа роста прибыли от продаж (134 %) относительно выручки от продаж (102 %).
Коэффициент общей рентабельности показывает, сколько рублей чистой прибыли предприятия приходится на 1 рубль выручки от реализации, за рассматриваемый период не изменился и составил 0,11.
Коэффициент рентабельности активов за анализируемый период уменьшился с 0,07 до 0,05, что связано с увеличением величины активов за счет получения авансов.
Коэффициент рентабельности собственного капитала за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. не изменился и составил 0,09 из-за соизмеримых темпов роста чистой прибыли (109 %) и собственного капитала (107 %), что свидетельствует о стабильной эффективности использования собственного капитала.
Коэффициент рентабельности инвестиций за рассматриваемый период уменьшился с 0,34 до 0,20, это свидетельствует о снижении эффективности финансовых вложений.
Показатели рентабельности за 2011 год в основном остались неизменными или улучшили свои значения по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Это говорит об эффективности использования имущества предприятия в целом.
Коэффициенты рентабельности активов и инвестиций ухудшили свои значения, что связано с получением аванса от МО РФ и погашением ранее выданных Обществом займов, соответственно.
Анализ финансового состояния Общества за 2011 год показал, что большинство финансовых показателей производственно-хозяйственной деятельности ухудшили свои значения, что обусловлено объективной причиной, не ухудшающей финансово -хозяйственное положение Общества, - в декабре 2011 года был получен аванс от Министерства Обороны Российской Федерации за продукцию Гособоронзаказа 2012 года в соответствии с заключенным контрактом.
Показатели
финансового анализа в основном
находятся в пределах нормативных
значений. Уровень показателей
Собственный капитал Общества на 01.01.2012г. составляет 6 685 613 тыс. руб. Чистые активы на 01.01.2012г. составляют 6 685 697 тыс. руб.
2.3. Оценка
состояния внутреннего
Под термином «система внутреннего контроля» понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Основная задача СВК состоит в обеспечении наблюдения и (или) проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннего контроля) на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и выявляя причины их возникновения, СВК способствует своевременной разработке собственниками и/или исполнительными органами управления предприятием, а также реализации мероприятий, нацеленных на его оптимальное функционирование. Наличие эффективно работающей СВК является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия.
Система внутреннего контроля на ОАО «ИЭМЗ «Купол» хорошо налажена. Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей. Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации заполняет заранее разработанный тест. Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «ИЭМЗ «Купол» представлен в табл. 4.
Таблица 4. Оценка системы внутреннего контроля
Перечень вопросов |
Руководитель | |
А |
1 | |
Организационная структура объекта | ||
1. Разработана и утверждена
схема организационной |
Да | |
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей |
Да | |
3. Имеется разработанный
и утвержденный график |
Да | |
Итого по организационной структуре объекта |
100% | |
Учет и отчетность | ||
4. Изменялся ли состав бухгалтерии в течение года |
Нет | |
5. На предприятии все
хозяйственные операции |
Да | |
6. Разработаны ли на
предприятии формы внутренней
отчетности для целей |
Нет | |
7. Налажена ли адекватная
система компьютерной |
Да | |
8. Соблюдается ли график предоставления отчетности |
Да | |
Итого по учету и отчетности |
80% | |
Распределение обязанностей, полномочий, ответственности | ||
10. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом |
Да | |
11. Имеются должностные
инструкции для работников |
Да | |
12. Установлен круг
должностных лиц, имеющих |
Да | |
13. Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности |
Да | |
Итого по распределению обязанностей, полномочий, ответственности |
80% | |
Обеспечение условий сохранности активов, документов | ||
14. Производятся ли на предприятии внезапные проверки активов, учетных данных? |
Да | |
15. Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами? |
Да | |
16. Производится ли
регулярная сверка учетных |
Да | |
17. Производилась ли в организации инвентаризация? |
Да | |
18. Разработан ли в
организации комплекс мер по
восстановлению утерянной |
Да | |
19. Осуществляется ли
контроль и анализ за |
Да | |
Итого по обеспечению условий сохранности активов, документов |
100% | |
Внутренний контроль активов | ||
20. Утверждены и действуют
внутренние контролирующие - службы внутреннего аудита; - разработано в соответствии
с уставом и действует - назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; - утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств |
Да Да Да
Да | |
21. Присутствуют ли
в должностных инструкциях |
Нет | |
22. Определен ли на
предприятии перечень рабочей
документации и круг лиц, |
Да | |
23. Осуществляет ли
руководство предприятия |
Да | |
Итого по внутреннему контролю активов |
68% | |
Кадровая политика | ||
24. Утвержден ли на
предприятии порядок |
Нет | |
25. Разработана ли на
предприятии программа |
Да | |
26. Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы? |
Да | |
27. Соблюдается ли распределение
обязанностей при отсутствии
кого-либо из бухгалтерского |
Да | |
Итого по кадровой политике |
100% | |
ИТОГО: положительных ответов: Заданных вопросов |
25 27 | |
Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет – руководитель и бухгалтер - 0,89, гл. бухгалтер – 0,96.
Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т.к. более 60%.
Глава 3. Организация и методика аудита финансовых вложений | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.1. Задачи аудита финансовых вложений. Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы: 1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по: - оценке,
учету и инвентаризации - сохранности,
выбытию (погашению) и реализации ценных - учету результатов от финансовых вложений. 2) Соблюдены ли требования налогового законодательства. В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами: - Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения". - Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02. Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач: 1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров. Аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений. Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск. 3) Установить
правильность отражения в Аудиторы
рассматривают хозяйственные 4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями. Для
получения исчерпывающей 5) Оценить
качество инвентаризаций Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами). Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета. 6) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность. Обнаруженные
в ходе проверки ошибки и нарушения
фиксируются в рабочей | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск. Производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках. Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 5. Таблица 5. Определение уровня существенности
Средняя арифметическая значений существенности , Проведем проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего. Наибольшего – (254579 – 65617) / 65617 * 100% = 288%, Наименьшего = (65617 – 65) / 65617 * 100% = 99%. Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить). Тогда новая средняя , Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0,012% Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 24481*0,012% = 293 р. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%). Аудиторский
риск – 4%, это обусловлено тем, что
аудиторская кампания (в том числе
и аудитор имеет опыт работы в
данной сфере, а также им проводилась
аналогичная аудиторская провер Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (80%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 20%. Аудиторский риск рассчитывается по формуле: Ар=Вр*Кр*Нр, где Вр – неотъемлемый риск, Кр – риск средств контроля, Нр – риск необнаружения. Тогда определяем изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения. Нр=Ар/(Вр*Кр), Нр =0,04/(0,2*0,55)=36% 3.3. Планирование и программирование аудита финансовых вложений. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно: - Аудит вложений в ценные бумаги. - Аудит вложений в уставные капиталы других организаций. - Аудит вложений в совместную деятельность. - Аудит учета вложений в займы. Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.
Таблица 6. Общий план аудита финансовых вложений
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «ИЭМЗ «Купол» представлена в таблице 7. Таблица 7. Программа аудита финансовых вложений ОАО «ИЭМЗ «Купол»
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки. Таблица 8. Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||